Можно ли не заполнять Книгу учета доходов?

Ольга Афанасьева,

«Частный предприниматель» № 16, 2012 г.

Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI приостановлено применение админштрафа за неправильное заполнение единщиком книги учета доходов. Означает ли это, что в 2012 году единщик второй группы книгу может не заполнять вовсе?

Действительно, п. 4 р. II Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм” (далее – Закон № 4834) установлено, что не применяются административные штрафы, предусмотренные ст. 164¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП) “за неправильность заполнения в 2012 году плательщиками единого налога книги учета доходов и книги учета доходов и расходов”. Из этого можно сделать вывод, что однозначно не должен применяться админштраф за ошибки в заполнении книги учета доходов.

Но обратим внимание, что ст. 164¹ КУоАП имеет более широкую сферу применения. Для плательщиков единого налога она регламентирует штрафы за “неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлено обязательную форму учета”. То есть на основании данной статьи к предпринимателям может применяться штраф не только за ненадлежащее ведение учета, но и за его неведение в целом. Размер штрафа по данной статье составляет от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн.).

Как видим, формулировки Закона № 4834 и ст. 164¹ КУоАП не идентичны. Полагаем, что орган ГНС признает “неправильность заполнения книги” и “ненадлежащее ведение учета доходов и расходов” одинаковыми по смыслу. Но “неведение учета” никак не вписывается в “неправильность заполнения”.

Таким образом, Закон № 4834 не освобождает плательщиков единого налога от ведения учета в 2012 году. Они освобождены только от админштрафа за ошибки в ведении учета в указанном периоде. И это логично. Ведь именно на основании данных книги учета заполняется налоговая декларация плательщика единого налога. А согласно пп. 296.5.2
ст. 296 Налогового кодекса Украины (НК) единщики второй группы обязаны отражать в декларации не только ежемесячные авансовые взносы, но и объем полученного дохода.

Кроме того, п. 44.1 ст. 44 НК требует ото всех предпринимателей (независимо от избранной системы налогообложения и группы плательщиков) вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налого­обложения и/или налоговых обязательств, на основании регистров бухгалтерского учета, а также первичных и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Для единщика книга учета доходов является именно таким регистром учета. За необеспечение хранения учетных регистров предусмотрен штраф в размере 510 грн. (ст. 121 НК). То есть штраф почти в 4 раза больше, чем по КУоАП. На этот штраф Законом № 4834 мораторий не введен.

Не действует мораторий и на штрафы по Указу Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 “О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности” (далее – Указ № 436). На основании ст. 1 данного Указа органы ГНС вправе применить к плательщику единого налога, который не ведет книгу учета доходов, штраф за неполное оприходование наличных средств в пятикратном размере неоприходованной суммы.

Следовательно, если предприниматель, осуществляя наличные расчеты, укажет в налоговой декларации плательщика единого налога сумму дохода за квартал, но не отразит ее в книге учета, то при проверке ему грозит штраф в пятикратном размере указанной в декларации суммы. Плюс к этому добавятся штрафы за отсутствие учетного регистра по ст. 121 НК (510 грн.) и за неведение учета по ст. 164¹ КУоАП. Все эти штрафы могут применяться одновременно, поскольку они пре­дусмотрены разными нормативными актами и не исключают друг друга.

В случае осуществления безналичных расчетов штраф по Указу № 436 к предпринимателю применить нельзя (хотя на практике налоговики иногда его применяют, пользуясь правовой неосведомленностью предпринимателей). Но оштрафовать по ст. 121 НК и ст. 164¹ КУоАП единщика также можно.

Итак, предпринимателям следует ответственно относиться к наличию учетного регистра – Книги учета доходов.

Информация на сайт подготовлена 20.08.2012 г.

Источник: www.chp.com.ua