Please wait...
Предприниматели в своей деятельности могут применять две системы налогообложения – общую и упрощенную. Причем на упрощенной системе налогообложения они могут применять четыре группы (1–4-я).
Предлагаем для ознакомления сравнительную характеристику систем налогообложения по таким критериям, как:
Изучив эти критерии, вы сможете выбрать оптимальные условия налогообложения для своей деятельности.
Представим сравнительные характеристики систем налогообложения частных предпринимателей.
Ограничения по объему выручки и количеству работников
| Система налогообложения | Ограничения по объему выручки и количеству работников |
|---|---|
| Общая система | Нет ограничений |
| Единый налог первая группа | Объем дохода в течение года не должен превышать 167 МЗП, установленной на 1 января отчетного года. Можно работать только самостоятельно без наемных работников |
| Единый налог вторая группа | Объем дохода в течение года не должен превышать 834 МЗП, установленной на 1 января отчетного года. В трудовых отношениях с ФЛП одновременно может состоять не более 10 человек |
| Единый налог третья группа | Объем дохода в течение года не должен превышать 1 167 МЗП, установленной на 1 января отчетного года. Для плательщиков НДС – 1 167 МЗП, установленной на 1 января отчетного года без НДС. Нет ограничений по количеству работников |
| Единый налог четвертая группа | Ограничения по объему дохода отсутствуют. Не имеют права использовать наемный труд, но членами фермерского хозяйства могут быть исключительно члены семьи ФЛП |
Ограничения по видам деятельности
| Система налогообложения | Ограничения по видам деятельности |
|---|---|
| Общая система | Нет специальных ограничений (виды деятельности, которые запрещено осуществлять предпринимателям, перечислены в ст. 4 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-XII "О предпринимательстве") |
| Единый налог первая группа | Имеют право только торговать товарами в розницу на рынке и предоставлять бытовые услуги населению по утвержденному перечню бытовых услуг |
| Единый налог вторая группа | Имеют право предоставлять услуги (в том числе и бытовые) плательщикам единого налога и/или населению, а также осуществлять производство, продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. Запрещено предоставлять посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества, а также осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней |
| Единый налог третья группа | Специальных ограничений по видам деятельности нет |
| Единый налог четвертая группа | Имеют право осуществлять деятельность исключительно в рамках фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с Законом Украины от 19.06.2003 г. № 973-IV «О фермерском хозяйстве», а именно исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, вылов, переработку такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажу |
Виды деятельности, которые нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога ни в одной из групп:
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, сидра перри (без добавления спирта), пива и столовых вин);
- добычу, производство, реализацию драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
- добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;
- деятельность по управлению предприятиями;
- предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
- деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
- деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
- технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005 (в действующем КВЭД ДК 009:2010 группа 71.20));
- деятельность в сфере аудита;
- предоставление в аренду земельных участков общей площадью свыше 0,2 гектара, жилых помещений и/или их частей общей площадью свыше 400 кв. м, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 900 кв. м;
- деятельность страховых (перестраховых) брокеров;
- деятельность по организации и проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
- обмен валют.
Не смогут быть единщиками нерезиденты Украины.
Специальные ограничения, которые не дают права быть единщиком четвертой группы, если:
- более 50% дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, находящихся в собственности или пользовании), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме мехового сырья);
- производят подакцизные товары, кроме виноградных виноматериалов (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29-2204 30), изготовленных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, а также кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25% дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг));
- по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеется налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Порядок регистрации в качестве плательщика налогов
| Система налогообложения | Порядок регистрации в качестве плательщика налогов |
|---|---|
| Общая система | Орган ГНС самостоятельно производит постановку на учет ФЛП не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений от госрегистратора. Никаких заявлений подавать в налоговую службу не нужно |
| Единый налог первая и вторая группа | Если предприниматель желает сразу после госрегистрации работать на упрощенной системе, он может подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения первой (второй) группы непосредственно госрегистратору при регистрации в качестве ФЛП. Если он этого не сделал, то в месяце госрегистрации следует подать такое заявление в орган ГНС. Вновь созданный предприниматель будет считаться плательщиком единого налога с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация. По желанию зарегистрированный единщик может бесплатно и безусловно получить в налоговой инспекции извлечение из Реестра плательщиков единого налога путем подачи запроса в налоговую службу |
| Единый налог третья и четвертая группы | Если предприниматель желает сразу после госрегистрации работать на упрощенной системе, он может подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения третьей (четвертой) группы непосредственно госрегистратору при регистрации в качестве ФЛП. Если он этого не сделал, то необходимо в течение 10 дней после регистрации подать заявление в орган ГНС. Он будет считаться плательщиком единого налога с 1-го числа месяца, в котором произошла его госрегистрация. По желанию зарегистрированный единщик может бесплатно и безусловно получить в налоговой инспекции извлечение из Реестра плательщиков единого налога путем подачи запроса в налоговую службу |
| Система налогообложения | Ставки налога |
|---|---|
| Общая система | С чистого дохода ФЛП уплачивает НДФЛ по ставке 18% и военный сбор по ставке 1,5%. Чистый доход определяется как разность между валовым доходом (выручкой) и расходами, непосредственно связанными с его получением. Расходы учитываются на основании первичных документов. Перечень расходов определен п. 177.4 ст. 177 НКУ |
| Единый налог первая группа | Ставки единого налога устанавливаются местными советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности в пределах до 10% ПМ для трудоспособных лиц, установленного на 1 января отчетного года из расчета на месяц. Если ФЛП осуществляет несколько видов деятельности, налог уплачивается по большей ставке. Предусмотрена еще одна ставка в размере 15% полученного дохода. Она применяется к следующим доходам: – сумме превышения объема дохода; – доходу, полученному от не указанного в реестре вида деятельности или запрещенного вида деятельности; – доходу, полученному с применением неденежных форм расчета. Доходы, полученные на условиях работы по единому налогу, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица |
| Единый налог вторая группа | Ставки единого налога устанавливаются местными советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности в пределах до 20% МЗП из расчета на месяц, установленной на 1 января отчетного года. Если ФЛП осуществляет несколько видов деятельности, налог уплачивается по большей ставке. Предусмотрена еще одна ставка в размере 15% полученного дохода. Она применяется к следующим доходам: – сумме превышения объема дохода; – доходу, полученному от не указанного в реестре вида деятельности или запрещенного вида деятельности; – доходу, полученному с применением неденежных форм расчета. Доходы, полученные на условиях работы по единому налогу, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица |
| Единый налог третья группа | Можно применять одну из двух ставок единого налога, которые исчисляются в процентах от дохода: – 3%+НДС в соответствии с нормами р. V НК; – 5% – если ФЛП не является плательщиком НДС; Предусмотрена еще одна ставка в размере 15% полученного дохода. Она применяется к следующим доходам: – сумме превышения объема дохода; – доходу, полученному от запрещенного вида деятельности; – доходу, полученному с применением неденежных форм расчета |
| Единый налог четвертая группа | Размер ставок рассчитывается в процентах базы налогообложения с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда и зависит от категории (типа) земель, их расположения согласно п. 293.9 ст. 293 НКУ |
Полезно знать: Ставки единого налога – 2021
| Система налогообложения | Порядок уплаты налога |
|---|---|
| Общая система | Налог уплачивается авансом. Авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются ФЛП самостоятельно по фактическим данным, указанным в установленной форме учета доходов и расходов за каждый квартал. Уплачиваются в бюджет они до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября. За четвертый квартал авансовый платеж не уплачивается. Если по результатам какого-то квартала дохода нет, авансовый платеж не начисляется и не уплачивается. Окончательный расчет налога осуществляется на основании данных годовой декларации, с учетом внесенных авансовых платежей |
| Единый налог первая и вторая группа | Единый налог уплачивается ежемесячно авансом, не позднее 20-го числа текущего месяца |
| Единый налог третья группа | Единый налог уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала |
| Единый налог четвертая группа | Единый налог уплачивается ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в таких размерах: в I квартале – 10% (не позднее 30 апреля); во II квартале – 10% (не позднее 30 июля); в III квартале – 50% (не позднее 30 октября); в IV квартале – 30% (не позднее 30 января) |
Порядок предоставления отчетности
| Система налогообложения | Порядок предоставления отчетности |
|---|---|
| Общая система | Декларация о доходах представляется раз в год не позднее 9 февраля следующего года. Вновь созданные ФЛП и перешедшие с упрощенной системы налогообложения отчитываются по результатам работы за год |
| Единый налог первая и вторая группа | Налоговая декларация представляется один раз в год в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года |
| Единый налог третья группа | Налоговая декларация представляется ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала |
| Единый налог четвертая группа | Налоговая декларация на текущий год представляется не позднее 20 февраля текущего года |
Полезно знать: Календарь для единщиков первой и второй группы – 2021
Календарь для единщиков третьей группы – 2021
Календарь для единщиков четвертой группы – 2021
| Система налогообложения | Учет доходов и расходов |
|---|---|
| Общая система | Учет ведется в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481 до утверждения Минфином Типовой формы ведения учета доходов и расходов |
| Единый налог первая и вторая группа | Учет ведется в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов |
| Единый налог третья группа | ФЛП, избравшие ставку 5%, ведут учет доходов в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов. ФЛП, избравшие ставку 3%+ПДВ, ведут учет доходов и расходов в произвольной форме путем помесячного отражения доходов и расходов |
| Единый налог четвертая группа | Ведение учета доходов и расходов нормами НКУ не определено |
Использование РРО при осуществлении наличных расчетов
| Система налогообложения | Обязанность использования РРО |
|---|---|
| Общая система | ФОП обязан использовать РРО/ПРРО (или расчетные квитанции с КУРО, если осуществляет расчеты в наличной и безналичной форме (с использованием электронных платежных средств, платежных чеков и др.) |
| Единый налог первая группа | Освобождены от применения РРО/ПРРО |
| Единый налог вторая, третья и четвертая группы | Временно до 1 января 2022 года не применяют РРО/ПРРО единщики второй – четвертой группы, объем дохода которых на протяжении календарного года не превышает 220 размеров МЗП, установленной на 1 января отчетного года. Временно до 1 января 2022 года не применяют РРО/ПРРО ФЛП – единщики второй – четвертой группы, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 220 размеров МЗП на 1 января налогового (отчетного) года, независимо от избранного вида деятельности, кроме тех, которые осуществляют: – реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту. К технически сложным бытовым товарам относятся непродовольственные товары широкого потребления (приборы, машины, оборудование и т. д.), которые состоят из узлов, блоков, комплектующих изделий, соответствуют требованиям нормативных документов, имеющих технические характеристики, сопровождаются эксплуатационными документами и на которые установлен гарантийный срок. Перечень групп таких товаров утвержден постановлением Кабмина от 16.03.2017 г. № 231; – реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставления платных услуг в сфере охраны здоровья; – реализацию ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Если ФЛП – единщик второй – четвертой группы превысит в календарном году объем дохода в 220 размеров МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, применение РРО/ПРРО является обязательным. Применение РРО/ПРРО начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается во всех последующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования как плательщика единого налога. Если не будут внесены изменения в законодательство, то начиная с 1 января 2022 РРО/ПРРО обязаны будут применять все единщики независимо от объема дохода и вида деятельности |
Регистрация в качестве плательщика НДС
| Система налогообложения | Регистрация в качестве плательщика НДС |
|---|---|
| Общая система | При достижении объема налогооблагаемых операций 1 млн грн (без учета НДС) за последние 12 календарных месяцев ФЛП обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС |
| Единый налог первая и вторая группа | Не являются плательщиками НДС. Однако при ввозе импортного товара в Украину уплачивают НДС на таможне на общих основаниях |
| Единый налог третья группа | Предприниматели по ставке 3% являются плательщиками НДС. Предприниматели, применяющие ставку единого налога 5%, не являются плательщиками НДС даже в случае достижения объема налогооблагаемых операций 1 млн грн за последние 12 календарных месяцев. Для того чтобы стать плательщиками НДС, они обязаны изменить ставку единого налога с 5% на 3% и зарегистрироваться плательщиками НДС |
| Единый налог четвертая группа | При достижении объема налогооблагаемых операций 1 млн грн (без учета НДС) за последние 12 календарных месяцев ФЛП обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС |
| Система налогообложения | Уплата единого взноса |
|---|---|
| Общая система | ФЛП начисляют ЕСВ на чистый доход по ставке 22%. Размер ЕСВ не может быть менее минимального взноса, который рассчитывается как произведение МЗП в текущем месяце и ставки единого взноса 22%. Максимальная величина дохода, на которую начисляется ЕСВ, составляет 15 размеров МЗП Начиная с 01.01.2021 г., если у ФЛП в конкретном месяце дохода не было, он может (а не обязан) самостоятельно определить базу для начисления ЕСВ, но не менее МЗП и не более чем максимальный размер дохода, на которую начисляется ЕСВ, начислить и уплатить за этот месяц ЕСВ. Взносы уплачиваются ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом |
| Единый налог первая, вторая, третья и четвертая группы | Сумму единого взноса ФЛП-единщики определяют самостоятельно, но не менее минимального взноса, который рассчитывается как произведение МЗП в текущем месяце и ставки ЕСВ 22%. Максимальная величина дохода, на которую начисляется ЕСВ, составляет 15 размеров МЗП. Единый взнос уплачивается ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом. Единщики четвертой группы имеют право осуществлять уплату ЕСВ за членов фермерского хозяйства |
От уплаты ЕСВ за себя освобождаются ФЛП, независимо от избранной системы налогообложения, и члены семейного фермерского хозяйства, если они получают пенсию по возрасту или за выслугу лет или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.
Также освобождаются от уплаты ЕСВ за себя ФЛП, которые имеют основное место работы, за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил за них ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил ЕСВ за таких лиц в размере менее минимального страхового взноса, базы начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть менее размера минимального страхового взноса.
Временно освобождаются от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ единщики первой группы за периоды с 1 по 31 декабря 2020 года, с 1 по 31 января, с 1 по 28 февраля, с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2021 года. Такие лица могут принять решение о начислении, исчислении и уплате ЕСВ за указанные периоды на общих основаниях. В таком случае информация об уплаченных суммах указывается в отчетности о начислении ЕСВ за отчетный период.
Полезно знать: Размер ЕСВ на 2021
Периодически вносятся законодательные изменения в условия налогообложения предпринимателей. Чтобы всегда знать об этих изменениях – читайте здесь.
Материал для сайта подготовлен 5 апреля 2021 года
ВНИМАНИЕ: Если вы хотите задать вопрос редакции газеты "Частный предприниматель" по материалам данной статьи, то сделать это можно в разделе "Задать вопрос".
