Как сменить ставку единого налога с 3 на 5%?

Виктория Панасюк,
«Частный предприниматель» № 15, 2012 г.

Предприниматель – плательщик единого налога по ставке 3%+НДС решил отказаться от НДС и перейти на ставку 5% без НДС. Какова процедура такого перехода при условии, что объемы налогооблагаемых поставок не превышают 300-тысячный порог? Можно ли это сделать в середине квартала?

При аннулировании регистрации плательщика НДС в порядке, установленном р. V Налогового кодекса Украины (НК), плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке 5% или отказаться от упрощенной системы налогообложения. Для этого им необходимо подать заявление об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации в качестве плательщика НДС (пп. 5 п. 293.8 ст. 293 НК).

Таким образом, изменить ставку единого налога с 3%+НДС на 5% без НДС предприниматель может только с начала очередного календарного квартала.

Для изменения ставки предпри­ниматель прежде всего должен аннулировать регистрацию в качестве плательщика НДС с соблюдением тре­бований, установленных ст. 184 НК.

В рассматриваемом вопросе такое аннулирование возможно на основании пп. “а” п. 184.1 ст. 184 НК. Указанной нормой НК предусмотрено, что предприниматель, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в течение пре­дыдущих 12 календарных месяцев, у которого объемы налогооблагаемых поставок за этот период не превышают 300 тыс. грн. (без НДС), при условии уплаты суммы налоговых обязательств, предусмотренных НК, имеет право подать заявление об аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС.

Аннулирование регистрации согласно приведенной норме НК может быть инициировано плательщиком НДС по истечении 12 календарных месяцев регистрации в качестве плательщика НДС, начиная со следующего дня после дня, соответствующего числу и месяцу регистрации его в качестве плательщика НДС. Например, предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС 18 июня 2011 года. Он может подать заявление на аннулирование его регистрации в качестве плательщика НДС начиная с 19 июня 2012 года. Общая стоимость налогооблагаемых товаров (услуг) за последние 12 календарных месяцев определяется по данным налоговых деклараций за последние 12 текущих календарных месяцев.

Для аннулирования регистрации предпринимателю необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС по ф. № 3-ПДВ (приложение 5 к Положению о регистрации плательщиков НДС, утвержденному приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1394(далее – Положение № 1394)).

Согласно п. 184.2 ст. 184 НК аннулирование регистрации осуществляется на дату подачи заявления плательщиком или на дату, предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика НДС.

Учитывая приведенные законодательные нормы, рассмотрим на примере порядок аннулирования регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС.

Пример

Единщик – плательщик НДС с 1 октября 2012 года планирует изменить ставку единого налога с 3 на 5%.

В данном случае предпринимателю необходимо не позднее 14 сентября подать заявление об изменении ставки единого налога.

Заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС предпринимателю нужно подать 28 сентября (поскольку 30 сентября – выходной день). При заполнении пункта “Причины аннулирования регистрации” необходимо поставить отметку возле первой причины.

Кроме того, до 20 октября следует представить налоговую декларацию по НДС за последний отчетный период и в 10-дневный срок рассчитаться с бюджетом по начисленным налоговым обязательствам. Кроме текущих начислений за последний налоговый период в последней декларации также отражается и условная продажа по товарным остаткам, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит (если таковые имеются).

Следует отметить, что если единщик не будет соответствовать тре­бованиям, установленным пп. “а” п. 184.1 ст. 184 НК (объемы поставок превышают 300-тысячный порог), то он не сможет аннулировать свою регистрацию в качестве плательщика НДС. Соответственно и перейти на уплату единого налога по ставке 5% с очередного календарного квартала не получится.

В сложившейся ситуации предприниматель может поступить следующим образом:

– с 1 октября необходимо отказаться по собственному желанию от применения упрощенной системы налогообложения и перейти на общую, оставаясь при этом плательщиком НДС;

– с 1 января 2013 года перейти на уплату единого налога по ставке 5% без НДС. В этом случае у него, как у общесистемщика, появится возможность аннулировать свою регистрацию в качестве плательщика НДС на основании пп. “в” п. 184.1 ст. 184 НК (переход на единый налог без уплаты НДС) и выбрать ставку единого налога в размере 5% без НДС. При этом заявление для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо подать не позднее 16 декабря 2012 года.

Что касается даты подачи заяв­ления для аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС, то п. 5.4 р. 5 Положения № 1394 определено следующее.

Если на основании заявления предпринимателя – плательщика НДС налоговой инспекцией принято решение о том, что заявитель переходит с определенного отчетного периода на упрощенную систему налогообложения по ставке, не предусматривающей регистрацию в качестве плательщика НДС, но этот отчетный период еще не наступил, на Свидетельстве НДС и всех его удостоверенных копиях делается специальная запись. В ней указывается, что Свидетельство действительно до даты перехода на упрощенную систему. Свидетельство НДС и копии с такой отметкой выдаются плательщику НДС вместе со Свидетельством об уплате единого налога (далее – Свидетельство ЕН). По истечении отчетного периода, предшествующего переходу на единый налог, Свидетельство НДС с такой отметкой и его копии сдаются в налоговую инспекцию предпринимателем-единщиком вместе с заявлением об аннулировании его регистрации в качестве плательщика НДС. Налоговая инспекция исключает плательщика НДС из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующим дате перехода на упрощенную систему налогообложения.

Свидетельство ЕН выдается в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления о переходе на единый налог (ст. 299 НК). Если в выдаче Свидетельства ЕН налоговики откажут, то в течение 10 календарных дней они обязаны предоставить мотивированный отказ.

Таким образом, предпринимателю для перехода на единый налог по ставке 5% необходимо подать соответствующее заявление, Свидетельство плательщика НДС и его заверенные копии (при их наличии) не позднее 16 декабря. Не позднее 26 декабря предпринимателю должны выдать Свидетельство ЕН и Свидетельство НДС (с внесенной специальной записью).

2 января 2013 года Свидетельство НДС и его копии необходимо сдать в налоговую инспекцию вместе с заявлением об аннулировании его регистрации в качестве плательщика НДС. Предприниматель будет исключен из реестра плательщиков НДС последним днем отчетного периода работы на общей системе налогообложения, т. е. 31 декабря 2012 года.

Информация на сайт подготовлена 05.08.2012 г.