Несвоевременная регистрация плательщиком НДС

Виктория Панасюк,
«Частный предприниматель» № 14, 2012 г.

Предприниматель-общесистемщик в конце февраля 2012 года превысил 300-тысячный объем операций по поставке товаров (услуг). Плательщиком НДС зарегистрирован 23 мая 2012 года. В какой строке налоговой декларации по НДС отражаются самостоятельно начисленные налоговые обязательства за период, когда предприниматель уже должен быть плательщиком НДС? Как формируется налоговый кредит в такой ситуации?

Пунктом 181.1 ст. 181 Налогового кодекса Украины (НК) установлено, что если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению, начисленная (уплаченная) предпринимателю в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн., то он обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в налоговой инспекции по своему месту жительства.

Регистрационное заявление подается в налоговую инспекцию не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые был достигнут 300-тысячный объем (п. 183.2 ст. 183 НК). Если последний день срока подачи регистрационного заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (п. 183.6 ст. 183 НК).

Форма регистрационного заявления № 1-ПДВ приведена в приложении 1 к Положению о регистрации плательщиков НДС, утвержденному приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

В рассматриваемой ситуации предприниматель должен был подать регистрационное заявление не позднее 10 марта 2012 года. Поскольку сроки подачи заявления были нарушены, разберемся, какая ответственность установлена НК за такое нарушение.

Согласно п. 183.10 ст. 183 НК любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС и не подавшее заявление в орган ГНС, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

ГНС Украины в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам, связанным с обязательной регистрацией лиц как плательщиков НДС, утвержденной приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 588 (далее – Обобщающая консультация № 588), разъяснила, что для лиц, подлежащих обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС, которые не подали в налоговую инспекцию заявление или подали его с нарушением срока, обязанность начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС возникает со дня, следующего за предельным днем, установленным для подачи заявления, т. е. с 11-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут 300-тысячный объем.

Это означает, что если предприниматель в феврале 2012 года достиг 300-тысячного объема, заявление должно быть подано им не позднее 10 марта 2012 года. Если же заявление было подано позднее, ответственность для предпринимателя наступает с 11 марта 2012 года.

Начиная с 11 марта и до даты приобретения предпринимателем статуса плательщика НДС (до 23 мая) (пропущенный период) по всем проведенным операциям по поставке товаров (услуг), подлежащим обложению НДС в соответствии с требованиями НК, необходимо начислить налог по ставке 20%. Сумму налога следует отразить:

– в стр. 1 р. I налоговой декларации по НДС за первый отчетный период после получения свидетельства плательщика НДС;

– в стр. “Інші” р. I приложения 5 к налоговой декларации по НДС “Розшифровки податкових зобов’я­зань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)”;

– в р. I Реестра выданных и полученных налоговых накладных “Видані податкові накладні” на основании бухгалтерской справки (вид документа “БО”), в которой нужно расшифровать общую сумму в разрезе контрагентов.

В рассматриваемом вопросе первый отчетный период – с 23 мая по 30 июня 2012 года. Предельный срок представления декларации – 20 июля 2012 года.

Если предприниматель самостоятельно не начислит и не уплатит суммы НДС, налоговая инспекция при проверке самостоятельно определит сумму неначисленных налоговых обязательств по НДС за “пропущенный период”. В этом случае предпринимателю кроме доначисленной суммы налога еще придется уплатить и штраф в размере 25% суммы начисленного налогового обязательства (п. 123.1 ст. 123 НК). На это ГНС Украины обратила внимание в ответе на вопрос 3, приведенный в Обобщающей консультации № 588.

Кроме того, к предпринимателю за нарушение сроков подачи заявления для регистрации в качестве плательщика НДС применят штраф в размере 170 грн. в соответствии с п. 117.1 ст. 117 НК.

Что касается штрафа, предусмотренного ст. 120 НК за непредставление налоговой отчетности, отметим следующее. Предприниматель до даты регистрации плательщиком НДС не имеет права представлять налоговые декларации по НДС. Поэтому штрафные санкции за непредставление деклараций по НДС не применяются. С этим согласна и ГНС Украины, на что указано в ответе на вопрос 2, приведенном в Обобщающей консультации № 588.

Что касается вопроса формирования налогового кредита, то право выписывать налоговые накладные и формировать налоговый кредит возникает у предпринимателя с момента приобретения им статуса плательщика НДС (т. е. с 23 мая 2012 года). Для этого он должен проинформировать своих контрагентов о регистрации в качестве плательщика НДС и направить им ксерокопию свидетельства плательщика НДС. Налоговые накладные, выписанные предпринимателю до указанной даты, не могут быть включены им в состав налогового кредита, поскольку они выписаны предпринимателю – неплательщику НДС и в строках “Індивідуальний податковий номер покупця”, “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість” проставляется ноль. Налоговые накладные, выписанные с 23 мая, предприниматель имеет право включить в налоговый кредит, если товары (услуги) приобретаются им для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности и в них отражены все необходимые реквизиты.

Информация на сайт подготовлена 31.07.2012 г.