Стоимость лицензий – в расходы

Ольга Афанасьева,
Частный предприниматель" № 6, 2011 г.

Может ли предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, включить в расходы стоимость лицензии и других разрешительных документов?

Налогообложение доходов предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины (НК).

В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно р. III НК (п. 177.4 ст. 177 НК). Однако р. III НК вступает в силу только с 1 апреля 2011 года. Значит, формировать расходы на основании его норм предприниматели также могут только после 1 апреля.

Для отнесения к расходам тех или иных затрат, понесенных в І квартале текущего года, следует руководствоваться ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли).

В соответствии с пп. 5.4.7 ст. 5 Закона о прибыли любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме платы за торговые патенты), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в полном размере включаются в состав валовых расходов того отчетного периода, в котором такие расходы были понесены. Но это правило относится прежде всего к предприятиям. Предприниматели же должны учитывать требование п. 177.4 ст. 177 НК о том, что расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода.

Поэтому включить в расходы стоимость лицензии (или другого разрешительного документа) в месяце ее приобретения можно только в случае, если уже в этом месяце получен доход от деятельности по такому разрешительному документу.

Например, предприниматель в марте получил лицензию на розничную торговлю лекарственными средствами и уже в марте получил доход от такой деятельности. В данном случае он уже в этом месяце может отразить стоимость приобретенной лицензии в гр. 10 Книги учета доходов и расходов. Если же доход от продажи лекарственных препаратов поступит только в следующем месяце, то и стоимость лицензии к расходам можно будет отнести в апреле.

Но в этом случае придется уже учитывать нормы р. III НК, действующего с 1 апреля, которым разрешительные документы считаются нематериальным активом, дающим право на осуществление деятельности или пользование другими экономическими выгодами.

Статьей 138 р. III НК такие расходы отнесены к прочим расходам обычной деятельности предпринимателя. К ним, в частности, относятся “расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствует признакам, установленным для основных средств разделом І настоящего Кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе затраты на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг”.

Получается, что при определении возможности включения в расходы стоимости разрешительных документов следует определить, считается ли такой документ основным средством или нет.

В 2011 году на основании п. 14 подр. 4 ст. ХХ НК к основным средствам относится имущество стоимостью более 1 000 грн. и сроком использования в хозяйственной деятельности более года. (С 1 января 2012 года стоимость основных средств будет составлять 2 500 грн.)

То есть стоимость любого разрешительного документа сроком действия год и менее можно относить к расходам в месяце, когда от деятельности по такому разрешению будет получен доход. Аналогично и с разрешениями стоимостью менее 1 000 грн. (независимо от срока их действия).

Большинство лицензий выдаются бессрочно или на 5 лет, а их стоимость равна размеру минимальной зарплаты, действующей на момент выдачи лицензии. С 1 января 2011 года размер минимальной зарплаты составляет 941 грн. (с 1 апреля – 960 грн.), что менее 1 000 грн. Следовательно, полученные в I или II квартале 2011 года лицензии не считаются основными средствами, их стоимость можно включить в расходы.

Что касается дорогостоящих лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками (стоимостью 8 000 грн. за каждый кассовый аппарат), то они также не относятся к основным средствам, поскольку они выдаются на год. Поэтому ежеквартальную плату за такие лицензии можно относить к расходам.

Включать в расходы можно и суммы затрат, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством (пп. “ж” пп. 138.10.1 ст. 138 НК).

Информация на сайт подготовлена 21.03.2011 г.