Выплата доходов предпринимателю юрлицом

В “Частном предпринимателе” № 1 мы публиковали письмо ГНАУ от 23.11.2009 г. № 12004/6/17-0716, в котором рассматривался вопрос налогообложения доходов предприёнимателей, выплачиваемых им юридическими лицами. По мнению главного налогового ведомства, для того чтобы предприятие не удерживало налог при выплате дохода, предприниматель должен предоставить копию свидетельства о госрегистрации его как предпринимателя.

Редакция неоднократно отмечала, что действующее законодательство не обязывает предпринимателей предоставлять копию свидетельства.

Однако ГНАУ свое мнение по данному вопросу не изменила. В письме от 10.02.2010 г. № 1213/м/17-0714 ГНАУ в очередной раз настаивает на том, что при выплате дохода предпринимателю-единщику предприятие является налоговым агентом. Чтобы налоговый агент не удерживал налог с доходов, предприниматель должен предоставить копию свидетельства о госрегистрации. О выплаченном предпринимателю доходе без удержания налога предприятие обязано проинформировать налоговые органы в отчете по ф. № 1ДФ (признак дохода 42).

Если же единщик не представит подтверждающих предпринимательский статус документов, то предприятие обязано начислить, удержать и перечислить в бюджет налог с выплачиваемого дохода. В ф. № 1 ДФ такие доходы отражаются с признаком 01. Вместе с тем обратим внимание на то, что речь идет о непредоставлении предпринимательских документов вообще, а не о копиях таких документов.

Письмо
Государственной налоговой администрации Украины
от 10.02.2010 г. № 1213/м/17-0714

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела обращение о представлении субъектом хозяйствования отчетности по ф. № 1ДФ относительно выплаченного им в пользу субъекта предпринимательской деятельности дохода и сообщает.

Как было выяснено в оперативном режиме, частная фирма закупила продукцию у физического лица – плательщика единого налога.

Законом Украины от 22.05.2003 № 889 “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон) определено, что налоговый агент – это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента – юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность в налоговые органы в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона (п. 1.15 ст. 1).

В соответствии с пп. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закона налогообложение доходов, в частности полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам с учетом норм этого пункта. К специальному законодательству относится, в частности, специальная система налогообложения, введенная Указом Президента Украины от 03.07.98 № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 № 746 (далее – Указ).

В соответствии с Указом доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика единого налога (ст. 2).

ГНА Украины приказом от 29.12.2003 № 633 утвердила обобщающее Налоговое разъяснение о применении положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”. Заложенная в приказе № 633 идеология предусматривает, что все процедуры по уплате налога предпринимателями (независимо от избранной системы налогообложения) находятся исключительно в плоскости: предприниматель – налоговый орган, и им предусмотрена возможность избежания двойного налогообложения предпринимателей налоговым агентом и налоговым органом. Согласно приказу № 633 для того, чтобы налоговый агент не удерживал налог с доходов, выплачиваемых субъекту предпринимательской деятельности, последний должен предоставить копию Свидетельства о государственной регистрации его в качестве предпринимателя.

Вместе с тем согласно требованиям Закона (п. 19.2 ст. 19) налоговые агенты обязаны, в частности, предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога в соответствии с приказом ГНА Украины от 29.09.2003 № 451 “Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога”, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.10.2003 под № 960/8281.

То есть налоговый агент о выплаченных субъекту предпринимательской деятельности суммах обязан уведомить налоговый орган в налоговом расчете по ф. № 1ДФ по признаку дохода “42” “Доход в рамках предпринимательской деятельности, выплаченный самозанятому лицу”.

В случае выплаты юридическим лицом дохода (выручки) в пользу субъекта предпринимательской деятельности последний по каким-либо причинам не предъявляет документы, подтверждающие, что он зарегистрирован предпринимателем, такое юридическое лицо – налоговый агент должен выполнить все возложенные на него Законом функции налогового агента в соответствии с п. 8.1 ст. 8, п. 17.2 “а” ст. 17, п. 19.2 ст. 19 этого Закона, в частности начислить, удержать и перечислить в бюджет налог с выплаченного в пользу такого плательщика дохода и уведомить об этом налоговый орган в налоговом расчете по ф. № 1ДФ по признаку дохода “01” “Как о доходе по гражданско-правовому договору”.

При этом в соответствии с пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закона в случае, если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, которая возникает в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога – получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.

Также сообщаем, что за непредставление или несвоевременное представление налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) предусмотрена административная ответственность согласно Кодексу Украины об административных правонарушениях.

Заместитель Председателя ГНА Украины С. Лекарь

Отметим также, что в приказе № 633, на который ссылается в своем письме ГНАУ, нет прямого требования о предоставлении копии свидетельства о госрегистрации предпринимателя.

Итак, предприниматели не обязаны предоставлять своим контрагентам копии свидетельств о госрегистрации. Достаточно, чтобы реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя были отражены в гражданско-правовом договоре с юридическим лицом. Вместе с тем, если бухгалтер предприятия требует копию свидетельства от предпринимателя, то к этому следует отнестись с пониманием. Ведь бухгалтер не сам это придумал, он просто не хочет из-за такой мелочи вступать в споры с налоговой службой о незаконности требований по уплате налога с доходов и штрафных санкций за счет предприятия.

Информация на сайт подготовлена 31.05.2010 г.