17.07.2009

Кредит и обязательства по НДС должны «ходить» вместе (разъяснение ГНА Украины по применению Закона о НДС с учетом распоряжения КМУ № 757-р)

В информации «Бег по кругу: плательщики НДС снова под прицелом» мы сообщали о принятии Кабмином Украины распоряжения от 01.07.2009 г. № 757-р.

Редакция газеты «Частный предприниматель» располагает письмом ГНА Украины от 15.07.2009 г. № 14927/7/16-1517, в котором приведены разъяснения по вопросу применения этого распоряжения. Отметим, что для плательщиков они далеко не утешительны.

В этом письме, направленном в подведомственные налоговые инспекции, разъясняется, как будут применяться отдельные нормы Закона о НДС с учетом требований правительственного распоряжения № 757-р.

В письме указано, что нормы распоряжения применяются с 1 июля 2009 года ко всем операциям плательщиков НДС, в том числе и к операциям по выписке и учету налоговых накладных независимо от даты их выписки.

Плательщикам НДС вменили новую обязанность: они должны при формировании налогового кредита учитывать еще и порядок формирования налоговых обязательств контрагентами, поскольку за счет таких налоговых обязательств и формируется их налоговый кредит. Как это сделать на практике – никто не пояснил.

В письме подробно изложен порядок формирования налогового кредита с учетом норм Закона о НДС.

Так, налоговая правильно напомнила, что формирование налогового кредита зависит от документального подтверждения факта начисления (уплаты) налога (пп. 7.2.6 ст. 7 Закона) и направления использования приобретенных товаров и услуг (п. 7.4 ст. 7 Закона).

Далее налоговики напомнили о том, что является датой возникновения права на налоговый кредит (дата списания средств в оплату товаров или дата получения налоговой накладной) и когда поставщик выписывает налоговую накладную (в момент возникновения налоговых обязательств продавца). На основании этих законодательных норм налоговая делает такой вывод: «…налоговая накладная должна быть получена покупателем в отчетном периоде, на который приходится дата возникновения налоговых обязательств продавца».

Тем плательщикам, которые не получили налоговую накладную, но оплатили товары (услуги) и получили их, налоговая советует приложить к декларации заявление с жалобой, на основании такого заявления включить сумму НДС в налоговый кредит. А как быть, если налоговая накладная, например, продавцом отправлена, но покупателем еще не получена? Зачем же жаловаться?

Главное налоговое ведомство настаивает на том, чтобы плательщики формировали налоговый кредит на дату возникновения права на налоговый кредит. Если на эту дату «…плательщик таким правом не воспользовался, считается, что им принято решение не формировать налоговый кредит с использованием указанных сумм налога».

Вместе с тем в письме приведены исключительные случаи, когда покупатель все же имеет право на формирование налогового кредита после факта формирования налоговых обязательств продавцом. Это возможно в случае, если:

– плательщик применяет кассовый метод налогового учета. В этом случае продавец формирует свои налоговые обязательства по правилу «первого события», а покупатель имеет право на формирование налогового кредита только после оплаты товаров;

– товары, приобретенные для использования в освобожденных от налогообложения операциях и операциях, не являющихся объектом налогообложения, в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;

– приобретенные непроизводственные основные фонды переводятся в других отчетных периодах в категорию производственных, продаются или ликвидируются.

Таким образом, по мнению ГНАУ, если налоговая накладная не включена в налоговый кредит в период возникновения налогового обязательства по ней, то ее нельзя будет включить в налоговый кредит вообще (с учетом приведенных исключений). Это касается налоговых накладных, выписанных как до, так и после 1 июля. Получается, что по временно отложенным (как это часто бывает – по просьбе налогового инспектора) налоговым накладным вообще утрачено право на включение в налоговый кредит?

Что делать тем плательщикам, которые, включив в налоговый кредит все полученные в отчетном периоде налоговые накладные, получают отрицательную декларацию, которую инспектор просто не желает видеть?

А как же право на ошибку, которая может быть исправлена в течение срока исковой давности?

И это далеко не все вопросы, которые возникают в связи с принятием такого распоряжения и разъяснения налоговой по его применению. Налицо предъявление к плательщикам требований, идущих вразрез с Законом о НДС. Но поскольку данное письмо направлено с формулировкой «…для учета при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований», налоговые на местах уже им руководствуются.

Ссылки по теме: