 |
Наталия Щербак
газета "Частный
предприниматель" № 22, ноябрь 2005
Пример
Предприниматель приобрел товар (имеется накладная и документ,
подтверждающий оплату) в количестве 50 единиц на сумму 120 грн., в том числе
НДС — 20 грн. Продал 20 единиц товара на 60 грн., в том числе НДС —
10 грн. В расходы по данной операции он может отнести только себестоимость проданного
товара, т. е. — 40 грн.
Предприниматели могут осуществлять
расчеты как в наличной, так и в безналичной форме. Если расчеты с
поставщиками и покупателями осуществляются по безналичному расчету, необходимо
открытие расчетного счета, тогда первичные документы на оплату и получение
товара оформляются в том же порядке, что и юридическими лицами: платежные
поручения, счета, накладные, налоговые накладные и т. д.
При осуществлении наличных расчетов нормами
действующего законодательства для предпринимателей
не предусмотрено установления лимита кассы, а соответственно не
предусмотрена обязательная сдача выручки в банк. При оформлении приходных и
расходных операций с наличными денежными средствами не используются бланки
приходных и расходных кассовых ордеров, не ведется кассовая книга. Но если
предприниматель или его наемный работник уезжает в командировку и
предприниматель планирует эти расходы включить в состав валовых, командировочные
удостоверения и авансовые отчеты оформляются в общем порядке.
Учетным регистром, в котором предприниматели
ведут учет своих доходов и расходов для
определения чистого дохода, являющегося базой для начисления налога с дохода,
служит Книга учета доходов и расходов граждан — субъектов предпринимательской
деятельности (приложение № 10 к Инструкции
"О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской
деятельности", утвержденной приказом ГГНИ
Украины от 21.04.93 г. № 12) (далее – Книга ф. № 10),
которая выполняет функции и главной, и кассовой книги у предприятия.
Итак, остановимся более подробно на каждой из
систем налогообложения.
Фиксированный налог
Наиболее простой порядок ведения учета доходов и
расходов у предпринимателей, уплачивающих фиксированный налог. Данная
система налогообложения регулируется нормами раздела IV
Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с
граждан" (далее – Декрет № 13-92) и предусматривает
возможность предпринимателя осуществлять торговую деятельность на территории
рынков. Одним из обязательных условий применения данной системы
налогообложения является уплата рыночного сбора. Размер фиксированного налога
не зависит от размера полученного дохода. Налог уплачивается ежемесячно в
фиксированном размере, поэтому он и называется фиксированным. Ставки
фиксированного налога устанавливаются местными органами в пределах от 20 до
100 грн. Применение данной системы налогообложения возможно, если валовой
доход за последние 12 календарных месяцев не превышает 7 000 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан (119 000 грн.). При этом
предприниматель не торгует ликероводочными и табачными изделиями и с ним в
трудовых отношениях, включая членов его семьи, состоит не более 5 человек.
При использовании труда наемных работников или членов семьи предусмотрена
доплата в размере 50% ставки самого предпринимателя за каждого наемного
работника. Используя данную систему налогообложения, предприниматели
освобождены от ведения учета доходов и расходов, т. е. они на
законных основаниях не ведут Книгу ф. № 10.
Предприниматели, уплачивающие фиксированный налог,
не являются плательщиком НДС, а, следовательно, освобождены от ведения
налогового учета по НДС. Если предприниматели не торгуют подакцизными товарами,
кроме пива на разлив, то согласно п. 5 ст. 9 Закона
Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона Украины от
01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776)
они могут при расчетах с потребителями не применять ни регистраторы расчетных
операций (РРО), ни расчетные квитанции и книги учета расчетных операций (КУРО),
а значит, они освобождены от заполнения КУРО и представления
соответствующей отчетности. Если же предприниматели
осуществляют свою деятельность не только на территории рынка, но и за его
пределами, то учет доходов, полученных от осуществления деятельности за
территорией рынка, осуществляется по общей системе налогообложения.
При использовании труда наемных работников
предпринимателю необходимо
оформлять соответствующие документы, связанные с начислением заработной платы:
трудовые договоры, табеля выхода на работу наемных работников, ведомости
начисления заработной платы, график отпусков, распоряжения на предоставление
отпусков и т. д. Нормы Декрета № 13-92 позволяют
предпринимателям не вести учет доходов и расходов, но это совсем не значит, что
на них не распространяются нормы других законодательных актов.
При данной системе налогообложения
предприниматели ведут только внутренний учет в той форме, которая позволит ему
видеть свои реальные доходы и расходы.
Единый налог
Еще одна система налогообложения, при которой
ведется упрощенный учет доходов и расходов, – это система
налогообложения с уплатой единого налога. Она регулируется
нормами Указа Президента Украины "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г.
№ 746 и предусматривает уплату единого налога и освобождает от
целого ряда других налогов и сборов. Как и при фиксированном налоге, ставка
налога устанавливается местными органами и зависит от вида деятельности, но не
от места осуществления этой деятельности. Минимальный размер ставки единого
налога составляет 20 грн., а максимальный – 200 грн.
В отличие от плательщика фиксированного налога,
который может работать только на рынках Украины, предприниматель-единщик имеет
право осуществлять свою деятельность на всей территории Украины.
Применение данной системы налогообложения возможно при соблюдении
определенных условий: объем выручки от реализации за календарный год не должен
превышать 500 000 грн. (что почти в 2,5 раза превышает предельно
допустимый размер при уплате фиксированного налога), количество наемных
работников, включая членов семьи, не должно превышать 10 человек и
предприниматель не может торговать ликеро-водочными, табачными и
горюче-смазочными материалами. При использовании наемного труда за каждого
наемного работника также производится доплата в размере 50% ставки,
установленной для самого предпринимателя.
Несмотря на то что ставка единого налога не
зависит от объема выручки, полученной в отчетном периоде, предприниматели
не освобождены от ведения учета доходов и расходов. Но учет этот также
упрощен. Согласно приказу ГНА Украины от 29.10.99 г.
№ 599 "Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и
Порядка его выдачи" предприниматели ведут учет доходов и расходов
в Книге ф. № 10, при этом обязательному заполнению подлежат только
четыре графы "период учета", "расходы на производство
продукции", "сумма выручки (дохода)", "чистый доход".
В настоящее время отсутствует нормативный документ, определяющий порядок
заполнения данной Книги, поэтому предприниматели заполняют ее по-разному. Как
правило, данные о полученных доходах и понесенных расходах записываются в
суммарном выражении за день. Такое ведение учета не требует обязательного
наличия первичных документов, подтверждающих расходы предпринимателя, поскольку
расходы никак не влияют на валовой доход предпринимателя и ставку единого
налога. При этом кроме Книги ф. № 10 предприниматель не ведет других
учетных регистров.
Нормы действующего законодательства позволяют
плательщику единого налога по своему выбору добровольно
зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В данном случае он в общем
порядке должен вести налоговый учет по НДС. Для этого ему необходимо
заполнять реестры выданных и полученных
налоговых накладных, выписывать налоговые накладные, формировать налоговый
кредит при наличии налоговых накладных и первичных документов, подтверждающих
уплату НДС в составе приобретаемых товаров (работ, услуг), представлять
отчетность по НДС в сроки, установленные законом. Отсутствие налоговых
накладных, подтверждающих право на налоговый кредит, в значительной степени
увеличит сумму платежей в бюджет. Поэтому, если плательщик единого налога
зарегистрирован в качестве плательщика НДС, ему необходимо иметь первичные
документы, подтверждающие понесенные расходы.
Так же как и плательщик фиксированного налога,
плательщик единого налога, если не торгует подакцизными товарами, кроме пива на
разлив, может не применять ни РРО, ни КУРО и расчетные квитанции, а значит, не
представлять отчетность по РРО (п. 6 ст. 9 Закона № 1776). Если
же в ассортиментном перечне предпринимателя имеются подакцизные товары или пиво
в бутылках или банках, то ему необходимо будет оформлять расчетные документы и
представлять отчетность в соответствии с требованиями Закона № 1776.
Если единщик использует труд наемных работников,
то он, как и плательщик фиксированного налога, должен вести упрощенную кадровую
документацию (трудовые договоры, табеля выхода на работу наемных работников,
ведомости начисления заработной платы, график отпусков, распоряжения на
предоставление отпусков и т. д.).
При данной системе налогообложения учет доходов и
расходов в Книге ф. № 10 не может представить реального положения дел,
поэтому предпринимателю для определения фактической прибыли или убытков все
равно придется вести внутренний учет.
Общая система налогообложения
Если по каким-либо причинам предприниматели не
могут воспользоваться "упрощенкой", они избирают общую
систему налогообложения.
Применение данной системы налогообложения, также
как и фиксированного налога, регулируется нормами Декрета № 13-92.
Но в отличие от фиксированного налога, учет
доходов и расходов ведется обязательно. Доход возникает по дате
получения денежных средств или другой компенсации за
проданный товар (услуги, выполненные работы). В день получения дохода делается
соответствующая запись в Книге ф. № 10. Если доходы поступают на
расчетный счет, запись в Книге ф. № 10 производится на основании
банковской выписки по усмотрению предпринимателя, или общей суммой за день, или
в разрезе каждой суммы; если наличные поступления осуществляются через РРО или
расчетные квитанции, то вначале эта общая сумма продажи за день отражается в
конце дня в книге учета расчетных операций, а потом переносится в Книгу
ф. № 10. Расходы отражаются в Книге ф. № 10 в привязке к
полученным доходам. При этом они обязательно должны быть оплачены
предпринимателем. Данная система налогообложения позволяет предпринимателям
избрать два способа формирования своих расходов: по первичным документам
согласно приложению 7 к Инструкции № 12
или в процентном отношении к сумме полученного дохода согласно приложению 6
к этой же Инструкции. Если предприниматель формирует свои расходы по первичным
документам, то ему в общем порядке необходимо иметь счета, накладные, ТТН,
налоговые накладные, акты выполненных работ, чеки, путевые листы и т. д. Если
расходы формируются в процентном отношении к полученному доходу, для
формирования размера расходов первичные документы можно не иметь, но в этом
случае у предпринимателя не будет права на налоговый кредит по НДС. При
формировании расходов в процентном отношении к полученному доходу налоговые
обязательства возникают на всю сумму реализованного товара.
В отличие от плательщиков единого и фиксированного
налогов, предприниматели, работающие на общей системе, при осуществлении
наличных расчетов или с использованием платежных карточек обязаны применять
РРО или КУРО и расчетные квитанции. Применение
РРО предусматривает ежедневное распечатывание Z-отчетов, ведение КУРО и
представление соответствующей отчетности. Кроме того, при проведении наличных
расчетов в сфере розничной торговли, в том числе общепите и предоставлении
бытовых услуг населению предприниматели в обязательном порядке должны
приобретать торговый патент.
Предприниматели, уплачивающие налоги по общей
системе налогообложения, являются плательщиками НДС, поэтому ведение
налогового учета для них является обязательным.
Если предприниматель использует труд наемных работников, то в том же
порядке, что и при других системах налогообложения ему необходимо оформлять
первичные документы по начислению заработной платы, вести учет начисления и
перечисления налогов и взносов в Пенсионный фонд и другие социальные фонды, а
также представлять соответствующую отчетность.
Оформление первичных документов
Все вышеизложенное может сформировать мнение, что
предприниматель должен иметь только первичные документы по начислению зарплаты
при использовании труда наемных работников. Это не удивительно, потому как даже
специалисты в этой области не могут прийти к одному "знаменателю".
Рассмотрим данный вопрос в "комплексе" всех мнений.
Нормативные документы, регулирующие порядок
налогообложения предпринимателей, не содержат норм, требующих ведения такого
учета, как у юридических лиц. Однако при осуществлении своей деятельности в
сфере торговли и общественного питания предприниматели
должны иметь первичные документы, подтверждающие источник происхождения
товара даже в том случае, когда они освобождены от ведения учета или ведут его
в упрощенной форме, потому как порядок осуществления деятельности в сфере
торговли и общественного питания регулируется не только Декретом № 13-92 и
Указом № 746, но и другими нормативными документами.
Одним из основных документов, регулирующих
торговую деятельность, является постановление КМУ от
08.02.95 г. № 108 "О Порядке занятия торговой деятельностью
и правилах торгового обслуживания населения” (далее – Порядок
№ 108). Так, п. 37 этого Порядка установлено, что «субъекты
хозяйственной деятельности реализуют товары лишь при наличии документов,
удостоверяющих их качество и безопасность». Пункт 39 Порядка № 108
предусматривает, что "в документах, согласно
которым поступили товары, подлежащие обязательной сертификации, должны
указываться регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о
признании соответствия и/или декларации о соответствии, если это установлено
техническим регламентом по подтверждению соответствия на соответствующий
товар". Если товары поступают в продажу от гражданина-предпринимателя,
то они должны иметь ярлык с указанием его фамилии, адреса, номера документа,
удостоверяющего право на занятие предпринимательской деятельностью, и названия
органа, выдавшего его (в случае необходимости – сведений о
сертификации этих товаров), гарантийного срока и срока годности
(п. 40 Порядка № 108).
Требования о том, что все продукты продовольственной и
непродовольственной группы у субъекта хозяйственной деятельности должны быть с
документами, наличие которых предусмотрено действующими нормативно-правовыми
актами (особенно это касается товаров, подлежащих обязательной сертификации),
содержатся и в других нормативных документах, регулирующих порядок
осуществления торговой деятельности, в частности в п. 11
Правил розничной торговли
продовольственными товарами, утвержденных приказом Министерства экономики и по
вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. № 185;
в п. 6 и 7 Правил розничной торговли
непродовольственными товарами, утвержденных приказом Министерства экономики и
по вопросам европейской интеграции Украины от 11.03.2004 г. № 98;
в п. 16 Правил торговли на рынках,
утвержденных совместным приказом Министерства экономики и по вопросам
европейской интеграции Украины, МВД Украины, ГНА Украины, Государственного
комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 26.02.2002 г.
№ 57/188/84/105.
Вот и получается, что вести учет, как предприятия
(оприходовать товар, при реализации или отгрузке списывать с учета, уценять
и др.) предприниматели не должны, но иметь первичные документы на товар
они обязаны.
Следует заметить, что по данному вопросу
специалистами по налогообложению высказываются разные точки зрения. Одни
утверждают, что для предпринимателей, независимо от избранной системы
налогообложения, наличие накладных, ТТН и счет-фактур и др. не обязательно.
Свою точку зрения они мотивируют тем, что эти документы являются основанием для
оприходования товаров и подтверждения права собственности на них, а поскольку
предприниматели не ведут бухгалтерский учет, то и оприходовать им ничего не
нужно, а значит, не нужны и первичные документы. В подтверждение приводится
письмо ГНА Украины от 14.05.99 г. № 6990/7/23-3117
в котором указывается, что "порядок
оприходования товаров в розничной и оптовой торговле для субъектов
предпринимательской деятельности – физических лиц, которые не
обязаны вести бухгалтерский учет, не определен ни одним нормативным документом.
Таким образом, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность в сфере торговли без создания юридического лица, понятие
"оприходование товаров" не распространяется".
Однако в данном письме ГНА Украины говорится о том,
что предприниматели не приходуют товары, а не о том, что у них не должно быть
первичных документов на эти товары.
Другие специалисты по налогообложению отстаивают
свою точку зрения (автор настоящей публикации также ее придерживается):
несмотря на то, что предприниматели не ведут бухгалтерский учет, иметь
первичные документы на товар они должны, особенно если это продукты питания или
товар, подлежащий обязательной сертификации в Украине. Действующее
законодательство, в частности п. 4 ст. 16 Закона
Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII "О защите прав
потребителей", предусмотрено, что реализация товаров, подлежащих
обязательной сертификации, без сертификатов соответствия (их копий, заверенных
продавцом) или свидетельства о признании иностранных сертификатов запрещается.
Перечень товаров (продукции), подлежащих обязательной сертификации в Украине,
утвержден приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического
регулирования и потребительской политики от 01.02.2005 г. № 28.
Ряд товаров нельзя продавать без заключения
государственной санитарно-гигиенической (эпидемиологической) экспертизы или
заключения ветеринарно-санитарной экспертизы. Последнее касается пищевых
продуктов и продовольственного сырья животного и растительного происхождения.
И если в сфере торговли предпринимателям
достаточно накладных и сертификатов соответствия или других вышеперечисленных
документов, подтверждающих качество и безопасность товаров, то в сфере
общественного питания требуется не только наличие документов, подтверждающих
источник происхождения товара, их качество и безопасность, но и оформление
документов на изготовление блюд и изделий, в частности технологических и
калькуляционных карт, а также других документов, формы которых утверждены
приказом Минторга СССР от 20.08.86 г. № 201
"Об утверждении первичной учетной документации в торговле и
общественном питании", действующим до настоящего времени и
распространяющимся на всех субъектов предпринимательской деятельности, в том
числе предпринимателей (письмо Министерства экономики и
европейской интеграции Украины от 30.01.2002 г. № 56-7/39).
Необходимо иметь в виду, что некачественные,
безопасные, фальсифицированные, неправильно маркированные пищевые продукты, не
получившие положительного заключения государственной санитарно-гигиенической
экспертизы или сертификата соответствия или срок годности которых истек, а
также пищевые продукты и продовольственное сырье, на которые отсутствуют
документы, подтверждающие их качество и безопасность, подлежат изъятию у
продавца (ст. 22 Закона Украины от 23.12.97 г.
№ 771/97-ВР "О качестве и безопасности пищевых продуктов и
продовольственного сырья"). Наличие первичных документов позволит
доказать обратное и избежать штрафов и финансовых потерь (при изъятии стоимость
товара не возвращается).
Таким образом, независимо от избранной системы
налогообложения, предприниматели должны иметь следующие первичные документы в
своем учете:
– первичные документы, подтверждающие источник
происхождения, качество и безопасность товара или продовольственного сырья;
– банковские документы (при наличии
расчетного счета);
– документы по заработной плате (при
использовании труда наемных работников);
– налоговые накладные (если предприниматель
зарегистрирован в качестве плательщика НДС).
Документы, подтверждающие получение наличных
денежных средств, должны быть у предпринимателей, уплачивающих налоги по общей
системе налогообложения. Такими документами могут быть корешки расчетных
квитанций, если не применяется РРО, или ежедневные X- и Z-отчеты, распечатанные
на РРО, подтверждающие поступление и выдачу денежных средств из ящика РРО.
Как видим, у каждой системы
есть и преимущества, и недостатки. По этим качествам и следует определять,
какая из них будет наиболее приемлемой.
Материал для сайта подготовлен 28 ноября 2005 г.
|
|
