 |
Письмо Государственной налоговой администрации Украины
от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117
Об организации работы по декларированию доходов,
полученных физическими лицами в течение 2005 года
(Извлечение)
<…> В целях обеспечения выполнения
гражданами конституционного долга по декларированию доходов, полученных в
2005 году, и требований Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
"О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон) в
2006 году, по согласованию с Комитетом Верховной Рады Украины по
вопросам финансов и банковской деятельности (письмо Комитета от
19.12.2005 г. № 06-10/10-1254), допускается представление
плательщиками налога с доходов физических лиц декларации по форме декларации о
доходах согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины
от 21.04.93 г. № 12 и утвержденной в Минюсте Украины
09.06.93 г. под № 64.
По такой форме в 2006 году представляют
декларации физические лица – плательщики указанного налога, которые
согласно закону обязаны представлять декларацию (в случае получения
доходов, начисленных лицами, не являющимися налоговыми агентами, а также
отдельных видов доходов (прибылей), которые согласно нормам Закона не подлежат
налогообложению при их выплате), а также физические лица, которые в
соответствии с нормами статьи 5 Закона имеют право на налоговый
кредит. В случаях представления деклараций в целях начисления налогового
кредита налогоплательщики предоставляют налоговому органу перечень фактически
понесенных расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита в
соответствии с требованиями пункта 5.3 статьи 5 Закона.
Обязательное представление декларации
Согласно Закону обязанность представления
декларации у плательщика налога с доходов физических лиц возникает в случае
получения им в течение отчетного года отдельных видов налогооблагаемых доходов
(прибылей), из которых при их начислении или выплате налог не удерживался
(пп. 8.1.3 ст. 8 Закона), в случае получения доходов от лица, не
являющегося налоговым агентом (пп. 8.2.1 и пп. 8.2.2 ст. 8
Закона), в случае получения иностранных доходов (пп. 9.9.1 ст. 9
Закона).
Законом предусмотрено, что доходы, определенные в
пп. 4.2.3, пп. 4.2.8, последнем абзаце пп. 4.2.9, пп. 4.2.11,
пп. 4.2.13, пп. 4.2.14, пп. 4.2.16, в абзаце втором пп. 6.5.3,
абзаце втором пп. 6.5.5, пп. 9.1.4, пп. 9.5.2, п. 9.6,
абзаце третьем пп. 9.7.3, частях "а" и "е" пп. 9.7.4,
абзаце первом пп. 9.7.5, пп. 9.9.1, абзаце пятом пп. 9.10.1,
п. 15.2, п. 18.3, которые получены налогоплательщиком в течение
2005 года, должны найти отражение в декларации при ее обязательном
представлении.
В связи с этим следует рекомендовать:
налогоплательщики при представлении декларации в случае получения доходов от
лица, не являющегося налоговым агентом, и других доходов, из которых при их
начислении налог не удерживался, указывают суммы таких доходов в п. 1.2
Раздела I декларации (приложение 1 к Инструкции о подоходном налоге с
граждан).
При получении налогоплательщиками иностранных
доходов такие доходы отражаются налогоплательщиками в п. 1.4 Раздела I
этой декларации.
Право на представление декларации в целях
получения налогового кредита
Учитывая Заключительные положения Закона, в
состав налогового кредита за 2005 год налогоплательщик может включить
фактически понесенные им расходы в соответствии с подпунктами 5.3.2, 5.3.3,
5.3.5, 5.3.6 ст. 5 Закона. Порядок начисления налогоплательщиком
налогового кредита для возврата излишне уплаченного налога, обязанности
налогоплательщика и ответственность, в том числе налоговых органов, за неполный
или несвоевременный возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога
изложен в Инструкции о налоговом кредите, утвержденной приказом ГНА Украины от
22.09.2003 г. № 442 и зарегистрированной в Министерстве юстиции
Украины 01.10.2003 г. под № 879/8200.
Законом установлено ограничение права на
начисление налогового кредита, а именно: налоговый кредит может быть начислен
исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер, а
общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего
налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного
года как заработная плата (п. 5.4 ст. 5 Закона).
То есть налоговый кредит предоставляется только в
пределах размера заработной платы (абзац 3 п. 1.1 и пп. "д"
п. 1.3 ст. 1 Закона), полученной в течение отчетного 2005 года.
Другие суммы доходов (прибылей), полученных налогоплательщиком, в расчет для
определения суммы налога, подлежащей возврату в связи с начислением налогового
кредита, не принимаются.
Налогоплательщик, желающий воспользоваться правом
на налоговый кредит, заполняет в указанной декларации п. 1.1 Раздела I,
где отражает общую сумму заработной платы, полученной в 2005 году, и сумму
налога, удержанного и перечисленного в бюджет.
Расходы, разрешенные для включения в налоговый
кредит и фактически понесенные им в 2005 году, указываются
налогоплательщиком в перечне (приложение 1 к настоящему письму).
Расчет сумм налога, подлежащих возврату из
бюджета или уплате в бюджет, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно (ст. 17 Закона) по форме расчета, приведенной в
приложении 2 к настоящему письму. При этом налоговые органы, по просьбе
плательщика, должны оказать помощь в заполнении декларации и проведении
расчетов.
Для полного и своевременного проведения расчетов
сумм, подлежащих возврату из бюджета, в том числе в результате применения
налогоплательщиком права на налоговый кредит, а также предоставления налоговыми
органами услуг налогоплательщику с заполнением им декларации в установленном
порядке, целесообразно рекомендовать налогоплательщикам прилагать к декларации
копии документов, подтверждающие расходы, которые включаются в налоговый кредит,
справку от работодателя о суммах начисленного общего налогооблагаемого дохода в
течение 2005 года в виде заработной платы и суммах начисленного
(удержанного) и перечисленного в бюджет налога с этого дохода, заявление
относительно зачета сумм налога, подлежащего возврату по результатам начисления
налогового кредита в счет погашения налоговых обязательств по п. 1.2
и 1.4 Раздела I декларации, а также других предусмотренных Законом
документов. Это предоставит возможность ускорить проработку и возврат средств
плательщикам.
Налоговые органы на местах обеспечивают
налогоплательщиков бесплатно бланками декларации, формами перечня сумм расходов
и расчета сумм налога с доходов физических лиц.
В связи с вышеуказанным письмо ГНА Украины от
18.01.2005 года № 878/7/17-3117 "Об обеспечении выполнения
требований статьи 18 Закона Украины "О налоге с доходов
физических лиц" утрачивает силу с 1 января 2006 года.
|
|
