В очередной раз (не будем считать в который) находится на обсуждении общественности, заинтересованных лиц и организаций, комитетов и др. проект Налогового кодекса Украины. В частности, его глава 1 "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" раздела XVIII "Специальные налоговые режимы" стала объектом обсуждения 30 марта на заседании Общественной коллегии Госпредпринимательства. Как указано в решении данного заседания, Проект налогового кодекса в части упрощенной системы налогообложения учитывает предложения Госпредпринимательства по сохранению основ функционирования этой системы и является компромиссом на пути к законодательному закреплению упрощенной системы. Может быть, для кого-то это и компромисс, а для предпринимателей только теоретическая возможность применения данной системы налогообложения. Судите сами.

В качестве положительного момента Госпредпринимательства считает сохранение основных критериев, по которым возможно применение упрощенной системы налогообложения. А именно, по-прежнему плательщиками единого налога могут стать предприниматели, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение календарного года состоит не более 10 человек и объем полученного дохода не превышает 500 тыс. грн. Везде по тексту главы между наемными работниками и членами семьи предпринимателя ставится знак равенства, т. е члены семьи не могут помогать предпринимателю в ведении бизнеса без оформления с ними трудовых отношений. Вместо привычного определения выручки используется другой термин, который имеет, естественно, и другое значение – доход. Выручка согласно ст. 1 Главы 1 является составляющей дохода. По определению "доход" – это общая сумма дохода ото всех видов деятельности в какой-либо форме, в том числе выручка от реализации товаров (работ, услуг), доходы от продажи ценных бумаг, основных фондов, непроизводственных фондов, нематериальных активов, проценты, дивиденды, роялти, доходы от представления в аренду (пользование) имущества и какие-либо другие виды пассивных доходов. Выручкой же считается вся сумма денежных средств, поступившая за налоговый (отчетный) период на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг), в том числе операции по бесплатной передаче другим лицам товаров (работ, услуг).

В целях более объективного подхода к предоставлению государственной поддержки в части использования упрощенной системы налогообложения предполагается расширить перечень видов деятельности и ситуаций, при наличии которых предприниматель не может быть плательщиком единого налога. Как считает Госпредпринимательства, это наиболее высокорентабельные сферы деятельности и такие, где в основном формируются пассивные доходы. К ранее действовавшим ограничениям добавились: розничная торговля подакцизными товарами (кроме пива); рынки как субъекты предпринимательства; торговля изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения; вспомогательные услуги в сфере финансового посредничества и страхования, деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, рекламная деятельность. Не могут быть плательщиками единого налога предприниматели, если в течение календарного года численность наемных работников превышала 10 человек (включая членов их семей) или объем дохода превышал 500 тыс. грн. (Предполагается снять разночтение, когда можно вернуться к единому налогу, ели превысил максимальный доход, – только через год.) Не может использоваться и у предпринимателей бартерная форма расчетов.

Следует заметить, что существует все-таки то немногое, с чем в Проекте не согласились члены Общественной коллегии, – они настаивают на сохранении упрощенной системы налогообложения для предпринимателей, предоставляющих услуги в сфере бухгалтерии, консалтинга и ювелирном деле.

В ст. 3 определен перечень поступлений, которые не являются объектом обложения единым налогом. К ним, в частности, относятся: суммы кредитов, возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная в течение 12 календарных месяцев; возмещение НДС; средства целевого назначения, полученные от государственных фондов социального страхования; авансы и предоплаты, возвращаемые в связи с расторжением договора или возвратом товара, средства возвращаемые покупателю при возврате товара, но не более суммы уплаты за этот товар; стоимость возвратной тары, невозвращенной в сроки, не превышающие 12 календарных месяцев.

Ставка единого налога для предпринимателей по-прежнему устанавливается органами местного самоуправления в пределах от 20 до 200 грн. и зависит от вида хозяйственной деятельности и места ее осуществления. Ставки единого налога устанавливаются органами местного самоуправления и должны быть неизменными в течение бюджетного года, а также подлежат обнародованию до 15 августа года, предшествующего бюджетному. (То есть исключена ситуация, когда предприниматели должны подавать заявление на применение упрощенной системы налогообложения на следующий год, а органами местного самоуправления еще не установили ставки, которые будут действовать в новом бюджетном году.)

Единый налог уплачивается авансом ежемесячно до 20-го числа месяца включительно до начала месяца, за который осуществляется оплата. (Так, до или включительно?)

Как положительный момент Госпредпринимательства считает снижение размера доплаты за каждого наемного работника (включая членов семьи предпринимателя) с 50% до 20% ставки единого налога предпринимателя. При этом все начисления на зарплату и удержания из зарплаты наемного работника осуществляются в общем порядке.

Не понято, зачем приведена граничная сумма дохода в размере 500 тыс. грн., при которой можно применять упрощенную систему налогообложения, если при достижении 300 тыс. грн. предприниматель кроме ставки единого налога должен будет уплачивать еще и 1% от суммы превышения. Если же по итогам отчетного периода сумма дохода превысит 500 тыс. грн., предприниматель с этой суммы превышения должен будет уплатить налог по ставке 15% и не сможет в следующем году применять упрощенную систему налогообложения.

Сумма единого налога поступает полностью в местный бюджет. Из него не производится никаких отчислений. В то же время единый налог уплачивается вместо:

– налога с доходов физических лиц, полученных от осуществления хозяйственной деятельности (кроме доходов от отчуждения недвижимого имущества, подарков и имущества, полученного в наследство);

– НДС, кроме предпринимателей, которые добровольно решили зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС или осуществляют операции по импорту товаров (работ, услуг);

– платы за торговый патент;

– сбора за выдачу разрешения на размещения объектов торговли и сферы услуг;

– рыночного сбора.

Налоги и сборы, не указанные в этом перечне, а также взносы в Пенсионный фонд и фонды обязательного социального страхования, уплачиваются плательщиком единого налога в размерах и порядке, установленном настоящим Кодексом. (Следует понимать – в общем порядке.) Скорее всего, теперь ежегодно будет устанавливаться фиксированный размер взносов в Пенсионный фонд для предпринимателей-упрощенцев, как это предусмотрено пенсионным законодательством.

Следует заметить, что для предпринимателей социальные платежи вынесены за рамки единого налога, а размер последнего предполагается сохранить в прежнем размере, налицо практически двукратное увеличение сумм уплачиваемых налогов.

В ст. 8 реализована давняя мечта налоговиков: для определения результатов хозяйственной деятельности на основании первичных документов ведется книга учета доходов и расходов путем отражения в хронологической последовательности осуществленных хозяйственных и финансовых операций.

Форма книги и форма отчета утверждается ГНАУ по согласованию с Госпредпринимательства.

Отчет представляется в течение 40 дней, следующих за последним днем квартала. (Предполагается значительно увеличить время для подготовки отчета.)

Переходить на единый налог или возвращаться на общую систему налогообложения, добавлять вид деятельности или менять ставку единого налога можно только сначала ближайшего квартала, подав соответствующее заявление за 15 дней до начала квартала.

Данная глава не содержит нормы, позволяющей предпринимателям при осуществлении наличных расчетов не применять РРО.

А теперь скажите, кому нужна такая упрощенка, если практически все, как на общей системе налогообложения, только ежемесячно авансом плати в бюджет независимо от результатов своей деятельности? Любой здравомыслящий предприниматель ни за что не изберет такую систему налогообложения и получится то, к чему стремились представители налоговых органов: никто не скажет, что такой системы налогообложения нет, но вот захотят ли предприниматели ее применять.

Материал для сайта подготовлен 3 апреля 2007 г.