 |
Надежда Волк
газета "Частный предприниматель" № 12, июнь 2006
Вопросам налогообложения доходов физических лиц в проекте Налогового кодекса Украины посвящен
Раздел III, который полностью базируется на нормах действующего Закона Украины от 22.05.2003 г.
№ 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон
№ 889). Однако в Налоговом кодексе некоторые нормы изложены с
существенными изменениями и дополнениями. Поскольку налогообложение доходов
физических лиц касается почти всех граждан, рассмотрим подробнее эти положения.
Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо существенных
изменений по основным вопросам налогообложения доходов физических лиц. В круг
таких вопросов, в первую очередь, включаются: определение объектов
налогообложения, налогоплательщиков, налоговых агентов; срок начисления и
перечисления налога в бюджет; порядок перечисления налога; предоставление
отчетности и декларирования.
Особенности начисления и уплаты налога по отдельным видам доходов,
таких как доход от предоставления в аренду движимого и недвижимого имущества,
инвестиционная прибыль, роялти, проценты, дивиденды, призы и выигрыши, доходы
нерезидентов изложены в Налоговом кодексе в соответствии с действующим
законодательством, т. е. в соответствии с Законом № 889 с небольшими дополнениями.
Налогообложение доходов от продажи движимого и недвижимого
имущества, наследства, подарков также будет осуществляться по правилам,
предусмотренным Законом № 889, которые и легли в основу Налогового кодекса.
Изменения и дополнения к действующему законодательству, которые
возможны с принятием Налогового кодекса, связаны, в основном, с такими
вопросами, как ставки налога, налоговый кредит, обучение, декларирование
имущества, определение годового дохода и суммы годового налога.
Остановимся подробнее на этих изменениях и начнем, прежде всего, со
ставок налога.
Ставки налога
В Налоговом кодексе предусмотрены значительные изменения в отношении
как размеров ставок, так и их применения. Согласно кодексу налогооблагаемый
доход будет облагаться в зависимости от размеров дохода (месячного или
годового) следующим образом:
–к доходу до 2
минимальных зарплат будет применяться ставка налога 10%;
–к доходу свыше
2 минимальных зарплат до 20 минимальных зарплат — 10% к 2 минимальным
зарплатам + 15% к сумме превышения (в самом кодексе предусмотрено, что 15%
применяется в данном случае к сумме, превышающей 1 минимальную зарплату,
возможно, это опечатка);
–к доходу свыше
20 минимальных зарплат — налог, рассчитанный на доход до 20 минимальных зарплат
(10% + 15%) + 25% к сумме превышения.
Таким образом, возвращается прогрессивная шкала ставок, но в
обновленном виде.
Кроме того, предполагается установление отдельных ставок для
некоторых видов доходов. Так, дополнительное благо от работодателя, проценты и
дивиденды будут облагаться по ставке 15%. Под ставку 15% подпадут и проценты по
депозитным счетам, что может вызвать социальную напряженность среди населения.
Как мы знаем, попытка законодателей применить к процентам по депозитам ставку
5% не увенчалась успехом, и с учетом изменений в действующем законодательстве
предусмотрено налогообложение процентов по ставке 5% только с 1 января 2010
года.
Доходы нерезидентов будут облагаться по ставке 25%. Исключение
составят начисленные или выплаченные в пользу нерезидентов проценты, дивиденды
или роялти, к которым применяется ставка 15%. Таким образом, заработная плата
нерезидентов будет облагаться по ставке 25%, в то время как согласно
действующему законодательству применяется ставка, предусмотренная для
резидентов, т. е. есть 13%.
Налоговая социальная льгота
Изменений, связанных с применением налоговой социальной льготы, в
кодексе не предусмотрено. То есть налоговая социальная льгота будет
предоставляться в том же порядке, который действует и сегодня, а именно:
предоставление и размер льготы будут зависеть от размера заработной платы и
категории налогоплательщика.
Единственно, на что хотелось бы обратить внимание, так это на то,
что законопроектом предусмотрено: без подачи заявления на дату вступления в
силу Налогового кодекса применение налоговой социальной льготы возможно только
по месту получения основного дохода (там, где ведется трудовая книжка). Это
означает, что те граждане, которые будут пользоваться налоговой социальной
льготой по неосновному месту работы, на момент вступления в силу кодекса
обязаны будут подать заявление на льготу независимо от того, обычная это льгота
или повышенная. Иными словами, подтверждение права на льготу по
совместительству обязательно.
Налоговый кредит
Право на налоговый кредит у налогоплательщика сохранилось. Но, к
сожалению, авторы законопроекта не внесли ясность в порядок применения
налогового кредита, хотя вопросов здесь масса, несмотря на многочисленные
разъяснения ГНА Украины. В частности, какую же сумму заработной платы применять
для налогового кредита — начисленную (без исключения удержаний) или выплаченную
на руки? Тем более что в этом вопросе мнения Министерства юстиции Украины и ГНА
Украины расходятся.
Следует обратить внимание, что в новом виде изложена норма по
включению в налоговый кредит расходов на обучение. В налоговый кредит
предполагается включать сумму средств, уплаченную заведениям образования в
качестве компенсации стоимости образовательных услуг, учитывая основные и
дополнительные, но в пределах размера налоговой социальной льготы. Размер налоговой
социальной льготы по-прежнему будет равен 50% минимальной заработной платы.
Такая “щедрость” авторов проекта не оставит равнодушным тех, кто уже
пользовался налоговым кредитом по итогам предыдущих лет или захочет им
воспользоваться в будущем. С одной стороны, в налоговый кредит можно будет
включить оплату за дополнительные услуги, например за обучение на военной
кафедре. С другой стороны, сумма, которую можно включить в налоговый кредит,
минимизирована. Так, например, исходя из размера минимальной заработной платы
400 грн. и соответственно размера налоговой социальной льготы 200 грн. (400
грн. х 50%), в налоговый кредит
можно будет включить расходы в сумме только 200 грн. в расчете на каждый месяц,
т. е. в год – 2 400 грн. Те налогоплательщики, у кого дети уже учатся по
контракту или будут поступать в высшие учебные заведения в 2006 году, знают,
что стоимость обучения за один учебный год составляет на некоторые
специальности и факультеты около 7 000 грн. В соответствии с действующим
Законом № 889 в налоговый кредит можно включить расходы за год обучения ребенка
в сумме, не превышающей 8 160 грн. (680 грн. х х 12 месяцев).
Как видим, разница существенная. Соответственно будет разница и в сумме
возврата налога.
Одноразовое декларирование
имущества
Нормами Налогового кодекса проводится попытка определить реальные доходы
населения. Так, согласно Заключительным положениям граждане обязаны будут на
протяжении 6 месяцев после вступления его в действие задекларировать все свое
имущество: денежные средства, ценные бумаги, недвижимое и движимое имущество,
драгоценности, и другие имущественные права. То есть кодексом предусмотрено
проведение одноразового декларирования для всех граждан в порядке, который
будет определен Кабмином. Интересно, каким образом можно проконтролировать,
например, декларирование движимого имущества (речь не идет о транспортных
средствах), денежных средств (как наличных так и безналичных), драгоценностей и
т. п. Как быть, в частности, с тайной вклада? Поможет ли такое одноразовое
декларирование для осуществления контроля в дальнейшем, за счет чего приобретаются
гражданами материальные ценности?
Аренда недвижимости
В статью по налогообложению доходов от предоставления недвижимости в
аренду внесено дополнение. Для лиц, которые будут осуществлять посредническую
деятельность, связанную с предоставлением услуг по гражданско-правовым
договорам с недвижимым имуществом (купля-продажа, аренда, мена, обеспечение
расселения коммунальных квартир и т. д.), Налоговым кодексом предусмотрена
обязанность информирования налоговых органов о таких договорах. Порядок предоставления
такой информации будет определен Кабмином.
Остановимся подробнее на этом вопросе.
Кодексом, как и Законом № 889, однозначно определено, что налоговым
агентом при выплате арендной платы является арендатор (юридическое лицо или
физическое лицо — предприниматель). На него возложена обязанность по начислению
и перечислению налога в бюджет. Более того, как налоговый агент такой арендатор
сумму выплаченного дохода обязан отобразить в отчетности по форме № 1 ДФ по
признаку дохода “08”.
Если арендатором является физическое лицо, то и это учтено как в
Законе № 889, так и в кодексе. В данном случае арендодатель самостоятельно
должен начислить налог и уплатить его в бюджет в установленные сроки. При этом
договор аренды подлежит нотариальному удостоверению, и нотариус обязан
предоставить информацию о таком договоре в налоговые органы.
Как видно, отчетность посредников будет дублировать отчетность
налоговых агентов и нотариусов. К чему такой “двойной” контроль? Это контроль
над доходом арендодателя или доходом посредника? Данный вопрос прояснит только
документ, который будет утвержден Кабинетом Министров Украины.
Годовой налогооблагаемый
доход и сумма годового налога
“Новое — это хорошо забытое старое.” Эти слова можно сказать по
поводу предусмотренной в Налоговом кодексе отдельной статьи по налогообложению общего
дохода физического лица. Согласно этой статье общий доход физического лица
включает суммы любых доходов, полученных на протяжении года, кроме доходов,
подлежащих конечному налогообложению при выплате, и доходов, которые не
включаются в общий доход на основании соответствующей нормы данного кодекса.
Таким образом, определенный общий налогооблагаемый доход является базой для
начисления налога по прогрессивной шкале ставок. Это означает необходимость
определения по окончании года совокупного дохода (как это было предусмотрено
нормами Декрета КМУ от 26.12.92 г. №
13-92 “О подоходном налоге с граждан”) и проведения годового
перерасчета. Добавится ли дополнительная работа при этом для бухгалтера
предпринимателя? Думаем, что да. Хотя больше нигде и ни в одной статье кодекса
нет какого-либо пояснения к этому требованию. Перерасчет предусмотрен пока
только в случае применения налоговой социальной льготы. Определение совокупного
годового дохода с применением прогрессивной шкалы ставок налога и применение
налоговой социальной льготы к месячной зарплате несовместимы. Какая же норма
будет изменена?
Дополнительное благо от
неработодателя
Согласно действующему законодательству, если дополнительные блага
предоставляются лицом, которое не является работодателем получателя
дополнительного блага, то такие доходы в целях налогообложения приравниваются к
подаркам. В действующем законодательстве нет конкретной нормы закона, которая
бы однозначно определяла как порядок налогообложения, так и налогового агента
относительно таких выплат. На сегодняшний день существует два мнения по этому
вопросу. Первое: дополнительное благо от неработодателя облагается налогом при
его выплате, при этом такой неработодатель является налоговым агентом. Второе:
дополнительное благо включается в годовой налогооблагаемый доход физического
лица — получателя дохода, который по окончании календарного года обязан подать
декларацию и заплатить самостоятельно налог в бюджет.
Налоговый кодекс исключает эту неоднозначность. При выплате
дополнительного блага гражданину, не состоящему в трудовых отношениях с
работодателем, функции налогового агента в данном случае будет выполнять тот,
кто выплачивает доход. Иными словами, дополнительное благо от неработодателя
будет облагаться налогом при его выплате (начислении) или предоставлении. При
этом юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, выплачивающие
такой доход в пользу лиц, которые не являются их работниками, выполняют функции
налогового агента, т. е. начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с
доходов физических лиц.
Налогообложение обучения
В отношении обучения авторы Налогового кодекса преуспели. Судите
сами.
С одной стороны, сумма, уплаченная учебным заведениям работодателем
за обучение работников по профилю или производственным нуждам такого
работодателя в пределах, установленных данным кодексом, не облагается налогом.
Но данная норма в Налоговом кодексе рассматривается почему-то как целевая
благотворительная помощь, которая предоставляется благотворительной
организацией (хотя речь идет о работодателе).
Вместе с тем в Налоговом кодексе содержится еще одна норма, согласно
которой сумма средств, адресно перечисляемая юридическими и физическими лицами,
в том числе предпринимателями, дошкольным воспитательным заведениям, заведениям
общего среднего, профессионально-технического образования, высшим учебным
заведениям Украины на обучение физических лиц или членов их семей не будет
облагаться налогом. Однако для такой необлагаемой суммы установлено ограничение,
равное 12 прожи-точным минимумам в расчете на учебный год (12 месяцев).
Этой же нормой предусмотрено, что не включаются в налогооблагаемый доход
средства, которые адресно перечисляются работодателем на обучение своих
работников для нужд такого работодателя. Как видим, здесь нет ограничения по
размеру перечисляемой суммы.
Существует две противоречивые нормы в отношении обучения за счет
средств работодателя: первая — вся стоимость обучения не будет облагаться
налогом, вторая — только ее часть в пределах установленного ограничения.
Надеемся, что авторы данного проекта учтут эти противоречия. Ради
справедливости заметим, что, на наш взгляд, обучение за счет работодателя по
профилю или производственным нуждам независимо от стоимости такого обучения не
должно рассматриваться как доход работника.
Радует, что обучение за счет неработодателя (любого юридического или
физического лица, в том числе предпринимателя), несмотря на то, что по сути оно
является дополнительным благом, не будет в установленных пределах облагаться
налогом с доходов физических лиц.
Проанализированные положения законопроекта свидетельствуют: кодекс
содержит противоречивые нормы, затрагивающие интересы граждан. Надеемся, что в
документ внесут поправки, учитывающие основные замечания к нему.
Материал для сайта подготовлен 26 июня
2006 г.
|
|
