 |
Седьмого февраля 2006 года Президент
Украины наконец-то подписал после повторного рассмотрения Закон Украины
№ 3378-IV "О внесении изменений в Закон Украины
"О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон
№ 3378) относительно налогообложения наследства", принятый Верховной
Радой 19 января 2006 года. Заметим, что проект этого Закона был
зарегистрирован в парламенте еще в 2004 году, в конце 2005 года
(22 декабря) был принят Верховной Радой под № 3270, однако в таком
варианте Президент его не подписал, а отправил на повторное рассмотрение
со своими предложениями.
Все изменения, которые вносятся в Закон Украины
от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических
лиц" (далее – Закон № 889), вступят в силу с 1 января
2007 года. Учитывая то, что они касаются таких актуальных вопросов, как
налогообложение наследства, продажи объектов движимого и недвижимого имущества,
считаем необходимым уже сегодня ознакомить наших читателей с этими новшествами.
Продажа объектов недвижимости
Порядок налогообложения доходов, полученных от
продажи недвижимости, регулируется нормами ст. 11 Закона № 889.
Данная статья 11 за все время существования Закона № 889
"проработала" всего лишь три месяца. Не успев вступить в силу
1 января 2005 года, ее действие 31 марта этого же года было
приостановлено на 2005 год Законом Украины от 25.03.2005 г.
№ 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины
"О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые
другие законодательные акты Украины", а Законом Украины от
20.12.2005 г. № 3235-IV "О Государственном бюджете Украины
на 2006 год" – на 2006 год.
Законом № 3378 уточнен перечень объектов
недвижимого имущества, доход от продажи которых облагается в соответствии с
нормами ст. 11 Закона № 889. К таким объектам теперь относятся: жилой
дом, квартира или часть квартиры, комната, садовый домик
(далее – строения), включая земельный участок, на котором расположены
такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения,
расположенные на таком земельном участке.
С 1 января 2007 года при продаже объектов
недвижимости необходимо будет уплачивать налог с дохода, но уже по новым
правилам.
С 01.01.2007 г. будут действовать одинаковые
правила налогообложения доходов от продажи недвижимости, находившейся в
собственности плательщика до 01.01.2004 г. и приобретенной после указанной
даты.
Доход, полученный от продажи одного из объектов
перечисленных строений не более одного раза за календарный год, при условии,
что площадь такого объекта не превышает 100 кв. м, облагаться
не будет. (Ранее Законом № 889 предусматривалось обложение дохода
от продажи имущества, находившегося в собственности до 01.01.2004 г.,
площадью до 100 кв. м – по ставке 1%, а свыше
100 кв. м – 5%. Прибыль, полученная от продажи имущества любой
площади, приобретенного в собственность после 01.01.2004 г., подлежала
обложению по ставке 15%.)
Если же площадь такого объекта недвижимости
превышает 100 кв. м, то часть дохода, пропорциональная сумме такого
превышения, облагается по ставке 1% стоимости такого объекта недвижимости.
Рассмотрим пример.
Пример
Гражданин в 2007 году продает жилой дом
общей площадью 120 кв. м. Стоимость дома согласно справки МБТИ
составляет 180 000 грн. В этом году недвижимость продается
первый раз. Рассчитаем размер налога с дохода, который необходимо будет
уплатить в этом случае.
Освобождается от налогообложения доход,
приходящийся на 100 кв. м. Подлежит налогообложению доход,
приходящийся на сумму превышения. Эта сумма равна:
120 - 100 = 20 (кв. м).
Стоимость 1 кв. м составляет:
180 000 грн. : 120 кв. м
= 1 500 грн.
Освобождается от налогообложения доход в сумме:
1 500 грн. х 100 кв. м
= 150 000 грн.
Подлежит налогообложению доход в сумме:
1 500 грн. х 20 кв. м
= 30 000 грн.
Размер налога с дохода составит соответственно:
30 000 грн. х 1% = 300 грн.
Доход от продажи более чем одного объекта из
перечисленных строений на протяжении календарного года либо от продажи любого
другого объекта с 01.01.2007 г. будет облагаться по ставке 5% независимо
от того, когда такой объект был приобретен налогоплательщиком в собственность.
Тем самым размер налога с дохода будет уменьшен с 13% до 5% при продаже
недвижимости, приобретенной после 01.01.2004 г.
Как и ранее, доход от продажи объекта
недвижимости будет определяться исходя из цены, указанной в договоре
купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости БТИ.
Из ст. 11 Закона № 889 исключена норма,
в соответствии с которой предусматривалось уменьшение суммы начисленного
налога на документально подтвержденную сумму уплаченной госпошлины. Таким
образом, в 2007 году придется уплачивать и госпошлину, и налог
с дохода. В 2007 году доходы от продажи недвижимости нерезидентами
будут облагаться по правилам, установленным для резидентов.
Продажа движимого имущества
Законом № 3378 изменен и порядок
налогообложения операций по продаже таких объектов движимого имущества, как
легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер или моторная (парусная) лодка.
Так, до конца текущего года при продаже одного из
перечисленных выше объектов движимого имущества продавец освобождается от
уплаты налога с доходов при уплате госпошлины. Если в течение календарного года
продается несколько объектов движимого имущества, то доход, полученный от
продажи второго и всех последующих, облагается налогом с дохода по ставке 13%.
С 1 января 2007 года, продавая любой из
названных объектов движимого имущества, придется уплатить налог по ставке 1%
стоимости объекта при условии перечисления в бюджет госпошлины или уплаты
нотариусу суммы за нотариальное удостоверение соответствующего договора.
Таким образом, всем гражданам, планирующим
продавать движимое имущество, необходимо поторопиться сделать это до конца
2006 года.
Налогообложение наследства
До конца 2006 года ставки налога, применяемые при
обложении доходов, полученных в виде наследства, установлены в зависимости от
степени родства с наследодателем для различных видов унаследованного имущества.
Напомним, что членами семьи первой степени родства считаются муж и жена,
а также родители и дети (в том числе усыновленные) обоих супругов.
Ко второй степени родства относятся бабушки и дедушки, братья и
сестры обеих сторон супружеской пары, а также другие иждивенцы такого
физического лица или его опекуны, признанные таковыми согласно закону.
Наследство, полученное любым наследником от
наследодателя-нерезидента, облагается по ставке 26%.
С 1 января 2007 года порядок налогообложения
наследства меняется коренным образом.
Наследники, являющиеся членами семьи
наследодателя первой степени родства, при получении любого объекта наследства
налог уплачивать не будут.
При получении любого объекта наследства другими
наследниками-резидентами (то есть членами семьи второй степени родства
и другими наследниками-резидентами), налог уплачивается по ставке 5% стоимости
объекта.
Следует отметить, что уменьшена ставка налога,
по которой будет облагаться наследство, полученное любым наследником от
наследодателя-нерезидента с 26% до 15%.
Для наглядности ставки налога приведены в виде
таблицы.
С нового года по нулевой ставке также будет
облагаться наследство, полученное инвалидами I группы, детьми-сиротами и
детьми, лишенными родительской опеки. При этом такая льгота будет применяться
не к любому виду наследства, а только к наследству, полученному в виде денежных
средств, движимого и недвижимого имущества.
|
Вид унаследованного имущества
|
2006 год
|
2007 год
|
|
Ставки налога в зависимости от степени родства с наследодателем (%)
|
Муж
(жена) |
Члены семьи первой степени родства |
Члены семьи второй степени родства |
Другие наследники – резиденты |
Члены семьи первой степени родства |
Другие наследники – резиденты |
| Движимое и недвижимое имущество |
0 |
0 |
0 |
13 |
0 |
5 |
| Денежные средства в сумме не более 35 000 грн. |
0 |
5 |
13 |
13 |
0 |
5 |
| Денежные средства в сумме свыше 35 000 грн. |
0 |
13 |
13 |
13 |
0 |
5 |
| Суммы страховых выплат по страховым договорам наследодателя,
суммы на пенсионных счетах |
5 |
13 |
13 |
13 |
0 |
5 |
| Объекты коммерческой и интеллектуальной собственности |
13 |
13 |
13 |
13 |
0 |
5 |
Налогообложение подарков
Налогообложение подарков регулируется ст. 14
Закона № 889. Порядок налогообложения подарков такой же как и доходов,
полученных в виде наследства. На сегодняшний день освобождаются от
налогообложения подарки супругов друг другу. При этом подарками могут быть как
денежные средства, так и имущество, имущественные и неимущественные права.
С 1 января 2007 года в соответствии с
изменениями, внесенными в п. 14.2 ст. 14 Закона № 889,
от налогообложения будут освобождаться не только подарки супругов друг
другу, но и подарки детей родителям и родителей детям.
Материал для сайта подготовлен 27 марта 2006 г.
|
|
