Одной из основных систем налогообложения,
по которой могут работать предприниматели, является так называемая общая
система. Для ее применения не нужно подавать в налоговую инспекцию по месту
регистрации специальное заявление. Данная система налогообложения применяется в
том случае, если предприниматель при регистрации в органе налоговой службы не
подает заявление о применении одной из упрощенных систем налогообложения (
с уплатой единого или фиксированного налога). В таком случае считается,
что он будет работать по общей системе налогообложения с уплатой авансовых
платежей.
Но прежде чем работать и уплачивать налоги,
гражданин должен зарегистрироваться в качестве субъекта предпринимательской
деятельности, стать на учет в органах налоговой службы, Пенсионном фонде и, при
необходимости, фондах социального страхования. Также в зависимости от
осуществляемого вида деятельности предпринимателю следует оформить необходимые
разрешительные документы.
Предпринимателю, уплачивающему налоги по общей
системе налогообложения, следует помнить, что при осуществлении торговли за
наличный расчет и предоставлении бытовых услуг населению в порядке,
определенном в Законе Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР
"О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности",
необходимо приобретать торговый патент. За его отсутствие к предпринимателю
могут быть применены штрафные санкции.
Осуществление предпринимательской деятельности
предполагает обязательное проведение расчетных операций. Денежные расчеты могут
производиться как наличными средствами, так и безналичными. В случае
осуществления наличных расчетов при работе по общей системе налогообложения
требуется использование РРО. Предприниматели, уплачивающие налоги по общей
системе налогообложения, подлежат обязательной регистрации в качестве
плательщиков НДС при достижении объема налогооблагаемых операций в размере
300 тыс. грн.
Основными документами, регламентирующими
порядок применения предпринимателями общей системы налогообложения, является
Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с
граждан", с изменениями и дополнениями (далее – Декрет
№ 13-92), и разработанная в соответствии с ним Инструкция о
налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской
деятельностью, утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12,
с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 12).
В указанных документах определены порядок:
– исчисления доходов, полученных
предпринимателями при работе по общей системе налогообложения;
– ведения учета и представления отчетности;
– учета расходов.
Схема исчисления дохода, подлежащего
налогообложению при данной системе, такова: из полученного предпринимателем за
отчетный период валового дохода исключаются расходы, связанные с получением
дохода, и полученный чистый доход подлежит обложению налогом с дохода по
ставке 13%. Кроме того, с чистого дохода уплачиваются взносы в Пенсионный
фонд Украины.
Валовым доходом предпринимателя, работающего по
общей системе налогообложения, является выручка, полученная от осуществления
предпринимательской деятельности. В валовой доход зачисляется выручка,
поступившая предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме. Таким
образом, к составу валового дохода предпринимателя, работающего по общей
системе налогообложения, относятся:
– выручка в виде безналичных денежных
средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме
(с применением РРО и/или КУРО с РК) непосредственно предпринимателю или
его работникам в месте осу-ществления расчетов;
– выручка в натуральной (неденежной) форме
(сумма такой выручки исчисляется по свободным (рыночным) ценам);
– суммы предоплаты, полученные в отчетном
периоде;
– суммы штрафов и пени, полученные от
других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового
характера за нарушение условий договоров;
– суммы, начисленные банком на свободный
остаток средств на банковском счете, и др.
В отличие от юридических лиц у предпринимателей
валовой доход определяется не по принципу первого события, а по так называемому
"кассовому методу", т. е. в момент поступления оплаты
за отгруженный товар (продукцию). Например, если отгружена продукция в одном
месяце, а оплата за нее поступила в другом, то доход возни-кает только в момент
оплаты продукции, а не в момент отгрузки.
К составу расходов, непосредственно связанных с
получением дохода предпринимателя, относятся расходы, включаемые в состав
валовых расходов производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно
ст. 5 и 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее –
Закон № 283).
Расходы частного предпринимателя, работающего по
общей системе налогообложения, могут исчисляться двумя способами:
– исключительно в соответствии с
документами, подтверждающими понесенные расходы в отчетном периоде
(по первичным документам) (приложение 7 к Инструкции № 12);
– по нормам, предусмотренным для различных
видов деятельности (приложение № 6 к Инструкции № 12).
При исчислении расходов по первичным документам
следует учесть, что в приложении № 7 к Инструкции № 12 указано, что
поскольку физические лица не являются юридическими лицами и плательщиками
налога на прибыль и, соответственно, не обязаны вести бухгалтерский учет,
они формируют расходы согласно перечню ст. 5 "Валовые расходы"
и ст. 8 "Амортизация" Закона № 283 с некоторыми
особенностями.
В чем же заключаются эти особенности?
Во-первых, положения ст. 5
"Валовые расходы" применяются в части определения перечня
израсходованных сумм, подтвержденных первичными документами, которые могут быть
отнесены к расходам по операциям, при осуществлении которых в отчетном периоде
получен доход.
Во-вторых, в соответствии со ст. 8
"Амортизация" разрешено дополнительно уменьшить валовой доход
исключительно на суммы расходов, подлежащие амортизации и не превышающие
размера амортизационных отчислений, начисленных путем применения норм
амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов, лишь в случае ведения
бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов согласно
Порядку, устанавливаемому Министерством финансов Украины. (Несмотря на то, что
предприниматели не ведут бухгалтерский учет в порядке, определенном для
юридических лиц, при правильном оформлении первичных документов и начислении
амортизации уменьшить валовой доход на сумму амортизационных отчислений можно.)
Кроме того, самым важным правилом при исчислении
состава расходов и исключении их из валового дохода, содержащимся в приложении
№ 7 к Инструкции № 12, является следующее:
"В декларацию о доходах, полученных за
отчетный период, включаются только прямые валовые расходы и суммы
амортизационных отчислений, которые соответствуют фактической сумме полученного
в этом периоде валового дохода в какой-либо форме от определенного вида
деятельности и подтверждены документально".
Сформулируем основные правила включения затрат в
состав расходов предпринимателей, работающих по общей системе налогообложения,
при учете расходов по первичным документам:
– при включении затрат в состав расходов
необходимо проверить, указаны ли такие виды расходов в ст. 5 "Валовые
расходы" Закона № 283;
– к составу расходов относятся только
фактически понесенные затраты, подтвержденные документально;
– из валового дохода могут быть исключены
только те расходы, которые связаны с получением дохода в отчетном периоде
(квартале, году).
Для того чтобы уменьшить размер валового дохода
на расходы, связанные с его получением, необходимо выполнение нескольких
условий:
– расходы должны быть оплачены;
– товар получен (работы, услуги выполнены);
– расходы должны быть непосредственно
связаны с получением дохода.
Если предприниматель, определяет размер своих
расходов по нормам в процентах к валовому доходу, он должен руководствоваться
приложением № 6 к Инструкции № 12. В этом случае он может не иметь
первичных документов, подтверждающих расходы, если их обязательное наличие не
предусмотрено другими законодательными актами.
Если предприниматель является плательщиком НДС и
претендует на налоговый кредит, ему придется вести учет расходов по первичным
документам.
Какой бы способ определения расходов не избрал
предприниматель, ему необходимо вести учет доходов и расходов в книге учета
доходов и расходов граждан – субъектов предпринимательской деятельности
по форме приложения № 10 к Инструкции № 12 (далее – Книга
ф. № 10). В зависимости от вида и специфики предпринимательской
деятельности по согласованию с органами налоговой службы по месту регистрации в
форму Книги ф. № 10 могут вноситься изменения и дополнения.
Утвержденный Порядок ведения Книги
ф. № 10 отсутствует. Единственный документ, в котором приведен
порядок ведения Книги ф. № 10 при осуществлении деятельности в сфере
торговли приведен в письме ГНА Украины от 05.11.97 г.
№ 17-0117/10-8886.
Данные из Книги ф. № 10 за квартал
(год) являются основанием для заполнения предпринимателями деклараций о доходах,
подлежащих налогообложению. При этом следует учесть, что предпринимателями,
зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, в Книгу ф. № 10
суммы выручки и расходов отражаются без НДС. На это прямо указано в приложении
№ 7 к Инструкции № 12:
"Не включаются в валовые расходы и валовой
доход суммы НДС, которые входят в цену приобретенных и проданных товаров
(работ, услуг) соответственно".
Таким образом, чистый доход также не будет
содержать в своем составе НДС.
Если же предприниматель не является плательщиком
НДС, расходы отражаются в Книге ф. № 10 с учетом НДС, который уплачен
в составе цены приобретенного товара. Валовой доход также формируется без НДС,
поэтому вся сумма выручки, поступившей в наличной, безналичной или натуральной
форме предпринимателю – неплательщику НДС, будет считаться его валовым
доходом.
В соответствии со ст. 13 Декрета № 13-92
и п. 13 Инструкции № 12 налогооблагаемым доходом предпринимателя
считается совокупный чистый доход, т. е. разность между валовым доходом и
документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с
получением дохода. В течение года и доходы, и расходы учитываются нарастающим
итогом. Если в отчетных кварталах "не хватило" дохода,
за счет которого можно было бы спи-сать всю сумму понесенных расходов,
они учитываются при исчислении чистого дохода за отчетный год. Таким образом,
при исчислении чистого дохода все расходы (в пределах годовой суммы
полученных доходов), понесенные в связи с получением валового дохода за
календарный год, будут учтены. Напомним, что расходы, понесенные в одном
календарном году, не исключаются из валового дохода, полученного
предпринимателем в другом (следующем) календарном году.
Чистый доход предпринимателя, работающего по
общей системе налогообложения, подлежит обложению налогом с дохода по ставке
13% независимо от того, является предпринимательская деятельность основным
местом работы или нет.
Налог, исчисленный органом налоговой службы,
уплачивается в следующем порядке:
– в течение года предприниматели
ежеквартально уплачивают в бюджет по 25% годовой суммы налога, исчисленной по
доходам за предыдущий год, а предприниматели, которые не вели деятельности в
предыдущем году, – 25% суммы, исчисленной им органом налоговой службы по
оценочному доходу на текущий год. Авансовые платежи налога с дохода в течение
года уплачиваются в следующие сроки:
до 15 марта, до 15 мая,
до 15 августа и до 15 ноября;
– суммы налога с дохода, уплаченные в
течение года в виде авансовых платежей, учитываются при окончательном расчете
суммы налога на основании документального подтверждения факта уплаты налога.
Из чистого дохода предпринимателя, работающего по
общей системе налогообложения, также удерживаются взносы в Пенсионный фонд
Украины. Размер взносов исчисляется предпринимателем самостоятельно исходя из
суммы чистого дохода по итогам прошлого года и в течение года уплачивается в
виде авансовых платежей в те же сроки, что и авансовые платежи налога с дохода.
Кроме налога с дохода и взносов в Пенсионный фонд
предприниматели уплачивают другие налоги и сборы, установленные действующим
законодательством. Необходимость уплаты таких налогов зависит от вида
деятельности предпринимателя.
Более подробно об особенностях работы по общей
системе налогообложения читайте в Методическом пособии "Общая система налогообложения у
предпринимателя" из серии "Библиотека частного предпринимателя".
Материал для сайта подготовлен 13 февраля 2006 г.
