Считать ли счастливчиками предпринимателей, которые за год получают выручку более 500 000 грн.? Объем приличный, поэтому неуспешной такую деятельность не назовешь. Но отрицательных последствий у успешного бизнеса тоже немало. Во-первых, превышение объема выручки заветной 500-тысячной границы влечет за собой переход с упрощенной системы налогообложения на общую. Уже сам этот факт неприятен, так как режим налогообложения доходов ужесточается, ведение учета усложняется и так далее.
Но все это налоговикам показалось маленьким наказанием для предпринимателей за успешную деятельность. Неизвестно, то ли их зависть замучила, то ли они сильно озаботились поиском источников пополнения местного бюджета, но в некоторых регионах весной текущего года предприниматели, перешедшие на общую систему налогообложения с упрощенной в связи с превышением 500-тысячного порога в 2006 году, получили письма из налоговой службы.
В частности, такая участь постигла предпринимателей г. Алчевска Луганской области, которые и обратились к нам в редакцию. А сообщали налоговики следующее.
Алчевская ОГНИ информирует Вас, что при нарушении требований ст. 1 Указа Президента № 727/98, в частности относительно превышения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год свыше 500 тыс. грн., плательщик единого налога согласно ст. 5 Указа № 727/98 должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой налога с доходов физических лиц по правилам, установленным разделом четвертым Декрета № 13-92. Такой переход плательщик налога должен осуществить самостоятельно начиная со следующего отчетного квартала (квартала, в котором возникло превышение) путем подачи в налоговый орган по его налоговому адресу налоговой декларации по результатам такого отчетного квартала. Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (ст. 14 этого Декрета).
При превышении объема выручки за отчетный период (квартал, год) такое физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности лишается права налогообложения доходов от осуществления его предпринимательской деятельности по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в течение следующего календарного года (с 1 января по 31 декабря).
Таким образом, если объем выручки от осуществления предпринимательской деятельности за IV квартал превысит 500 тыс. грн., т. е. определенный в ст. 1 Указа № 727/98 предельный уровень, то предприниматель должен в течение пяти дней по истечении отчетного периода (квартала) подать в налоговый орган отчет по итогам работы за IV квартал, где указать весь фактический объем выручки, а также сдать Свидетельство об уплате единого налога и (при их наличии) справки наемных работников в налоговый орган, выдавший их.
Кроме того, он должен до 9 февраля года, следующего за отчетным, подать в налоговый орган по месту регистрации Декларацию об ожидаемом в текущем отчетном налоговом году доходе с дальнейшей ежеквартальной уплатой авансовых платежей налогов с доходов физических лиц (ст. 14 Декрета № 13-92), а с превышения выручки свыше 500 тыс. грн. уплатить налог с доходов физических лиц согласно Закону № 889-IV.
То, что налоговики лишают предпринимателя права работы по единому налогу на весь календарный год, новостью для нас не стало. Такая практика существует уже несколько лет, основана она на письмах ГНА Украины (в частности, на письме от 04.11.2004 г. № 21435/7/17-3117). Спорить с этим можно (аргументы в пользу правомерности перехода на единый налог со ІІ квартала текущего года приведены в "Частном предпринимателе" № 5, 2005 г., с. 17), но только в судебном порядке, поскольку Свидетельство об уплате единого налога налоговики просто не выдают.
А вот необходимость уплатить налог с доходов с суммы превышения 500 тыс. грн. нас (как и получивших письма предпринимателей) очень удивила. Особенно ссылка на Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц". Ведь именно в этом Законе указано, что "налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности… осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам".
То, что превышение объема выручки 500 тыс. грн. произошло в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой на условиях уплаты единого налога, сомнений не вызывает. А специальным законодательством в данном случае является Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (упоминаемый в письме алчевских налоговиков как Указ № 727/98).
Согласно ст. 2 Указа Президента об упрощенной системе налогообложения доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств такого налогоплательщика.
Заметим, что в письме местных налоговиков нет требования уплатить сумму налога, с указанием каких-либо санкций за неуплату. Письмо носит как бы информационный характер. Но о чем еще оно может информировать в апреле, если все остальные процедуры по переходу на общую систему налогообложения к этому времени уже соблюдены?
Поэтому мы обратились в ГНА Украины с просьбой разъяснить: в каком нормативном документе содержится требование по уплате налога с доходов с суммы превышения 500 тыс. грн.? Заметим, что письмо Алчевской ГНИ к своему запросу мы также приложили.
Ответ ГНА Украины удивил нас даже больше, чем требования алчевских налоговиков. В письме от 28.04.2007 г. № 4310/6/17-0416 нам сообщили, что наш вопрос направлен на рассмотрение в ГНА в Днепропетровской области, поскольку "поставленные в письме вопросы требуют уточнения на месте". Здесь пришлось усомниться уже не только в знании налоговиками налогового законодательства, но и в элементарном знании географии и подчиненности нижестоящих органов налоговой службы. Ведь согласно ст. 4 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" объединенные налоговые инспекции подчиняются соответствующим государственным налоговым администрациям в областях. Странно, что господин С. Лекарь (заместитель председателя ГНАУ, заслуженный экономист Украины, государственный советник налоговой службы I ранга, бессменно работающий в этой службе с 1990 года) об этом забыл. Каким образом днепропетровские налоговики должны были уточнять на месте ситуацию в Луганской области, остается загадкой (может, по этому поводу есть соответствующие секретные циркуляры?).
Ответ ГНА в Днепропетровской области мы дождались. Днепропетровские налоговики не отстали от своих коллег из Алчевска и Киева и тоже смогли преподнести сюрприз. В письме от 14.05.2007 г. № 12288/10/31-248 на трех страницах изложены правила работы по упрощенной системе налогообложения и перехода на общую систему (даже о ст. 2 Указа об упрощенной системе не забыли), но вывод письма оказался еще более уникальным…
Кроме того, предприниматель должен до 9 февраля года, следующего за отчетным, представить в налоговый орган по месту регистрации Декларацию об ожидаемом в текущем отчетном налоговом году доходе с последующей ежеквартальной уплатой авансовых платежей налога с доходов физических лиц (ст. 14 Декрета № 13-92), а с суммы превышения выручки более 520 тыс. грн. уплатить налог с доходов физических лиц согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".
Вместе с тем сообщаем, что вопрос налогообложения доходов физических лиц – плательщиков единого налога постоянно рассматривается на страницах официального издания ГНА Украины журнала "Вестник налоговой службы Украины". Так, разъяснение Департамента налогообложения физических лиц относительно перехода с упрощенной системы налогообложения на общую при превышении объема выручки более 500 тыс. грн. предоставлено в журнале "Вестник налоговой службы Украины" № 36 за 2006 год.
Как видим, днепропетровские налоговики оказались солидарными с луганскими и тоже требуют уплатить налог с суммы превышения. Правда, почему-то не с суммы свыше 500 тыс., а свыше 520 тыс. Предполагаем, что ошибка допущена налоговиками при дословном переписывании друг у друга. Если предположить, что требование налоговиков по уплате налога правомерны, такая ошибка приведет к недоплате в бюджет 2 600 грн. каждым предпринимателем, превысившим 500-тысячный порог (налог с доходов из суммы в 20 тыс. грн. по ставке 13%, действовавшей в прошлом году).
Возникает вопрос, а не хроническая ли это болезнь? У одних проблемы с географией Украины, у других с переписыванием. Может, пора госслужащим экзамены устраивать на знание фундаментальных школьных предметов и тесты на внимательность?
Кстати, о переписывании. Мы нашли разъяснение в "Вестнике налоговой службы Украины", на которое ссылаются днепропетровские налоговики. Оказывается, сотрудники Алчевской ОГНИ "велосипед не изобрели", а дословно переписали текст данного разъяснения (подготовленного при содействии Татьяны Добродий, начальника отдела обращений граждан ГНА Украины) и направили предпринимателям. Им как раз за чистописание и находчивость можно ставить отлично. Но ведь статья в журнале, пусть даже и налоговском, – это еще далеко не закон. Как все-таки быть с нормами законодательства? Ведь ссылку на конкретный пункт нормативного документа, на котором основан вывод налоговиков, никто из них так и не привел.
В связи с этим редакция повторно обратилась в ГНА Украины за разъяснением, каким нормативным документом (со ссылкой на конкретный пункт такого документа) определено требование по уплате налога с доходов с суммы превышения 500 тыс. грн. плательщиками единого налога. Ну что ж, ждем очередных сюрпризов...
А пока ответа нет, рекомендуем предпринимателям дополнительно в бюджет ничего не платить. Пусть налоговики сами идут в суд (если решатся) и там доказывают, что вы что-то нарушили. Поверьте, что сделать им это будет, ой, как непросто.
Продолжение этой истории можно будет прочитать в «Частном предпринимателе» № 13, 2007 г., который выйдет из печати 12 июля 2007 года.
Материал для сайта подготовлен 27 июня 2007 г.
|
