 |
Предприниматель, работающий по общей системе налогообложения и зарегистрированный в качестве плательщика НДС, согласно договору купли-продажи 10 июня 2006 года экспортировал в Россию товар. 20 июля 2006 года на основании договора купли-продажи с этим же российским контрагентом предприниматель импортировал товар российского производства. В августе 2006 года предприниматель и российский контрагент провели зачет имеющейся между ними дебиторской и кредиторской задолженности за поставленные товары.
Начисляется ли пеня на сумму неполученной предпринимателем валютной выручки при проведении зачета встречных однородных требований по внешнеэкономическим договорам купли-продажи?
Проблема проведения взаимозачетов в сфере внешнеэкономической деятельности действительно существовала у субъектов хозяйствования. Суть ее состояла в том, что главное налоговое ведомство при выявлении случаев прекращения обязательств путем зачета встречных однородных требований по внешнеэкономическим договорам купли-продажи без поступления выручки в иностранной или национальной валюте на банковские счета начисляло пеню в размере 0,3% суммы неполученной выручки за каждый день просрочки после предельного срока расчетов (90 дней). (Такая ответственность установлена ст. 4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте".)
Несмотря на то что в поддержку субъектов хозяйствования выступал и Нацбанк, и Минюст, и суды различных инстанций, налоговики все же продолжали наполнять бюджет таким образом.
Однако 3 августа 2006 года справедливость восторжествовала и ГНА Украины приказом № 450 утвердила Обобщающее налоговое разъяснение норм статьи 4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” в случае прекращения обязательств по внешнеэкономическим договорам путем зачета встречных однородных требований. Наконец-то налоговики признали, что “…прекращение дебиторской и кредиторской задолженности между субъектами при проведении расчетов по внешнеэкономическим договорам путем зачета встречных однородных требований возможно”.
При этом они указали ряд обязательных условий, которые должен выполнить плательщик, чтобы такой зачет не повлек за собой начисление пени. К таким условиям относятся:
— наличие задолженностей на момент зачета встречных однородных требований;
— требования должны быть встречными, вытекающими из разных взаимных обязательств между двумя сторонами и такими, срок выполнения по которым наступил;
— требования должны быть однородными (денежные средства);
— прекращение обязательств по внешнеэкономическим договорам путем зачета встречных однородных требований должно осуществляться в срок, определенный законом (т. е. в течение 90 дней).
В случае невыполнения указанных условий, что может быть выявлено налоговиками при проведении документальной проверки, к субъектам хозяйствования применяется ответственность, установленная ст. 4 Закона № 185.
Таким образом, если предприниматель выполнил все вышеперечисленные требования налоговой при проведении зачета, пеня за непоступление валюты начисляться не будет.
В налоговом разъяснении также указано, что прекращение обязательств путем зачета встречных однородных требований или поступление товара (продукции), либо получение компенсации в иной, нежели поступление денежных средств, форме считается бартерной операцией. Поэтому плательщик НДС, экспортировавший изготовленный (приобретенный) на таможенной территории Украины товар и включивший в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную (начисленную) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на момент такого прекращения обязательств должен уменьшить налоговый кредит и провести соответствующие расчеты с бюджетом.
Напомним, что порядок формирования налогового кредита при экспорте товаров по бартеру установлен ст. 8 Закона Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV "О Государственном бюджете Украины на 2006 год", согласно которой в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства (обращения) плательщика налога.
Корректировка налогового кредита осуществляется путем отражения соответствующей суммы налога со знаком “-” в стр. 16.3 налоговой декларации по НДС. При этом следует помнить, что при заполнении указанной строки декларации плательщику НДС необходимо заполнить приложение 1 к декларации “Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость”.
Материал для сайта подготовлен 11 сентября 2006 г.
|
|
