 |
У предпринимателя-единщика за период с января по июнь 2006 года объем налогооблагаемых операций составил 320 тыс. грн. (т. е. превысил 300 тыс. грн.). Необходимо ли ему регистрироваться в качестве плательщика НДС? Имеет ли он право составлять налоговые накладные и включать сумму уплаченного НДС при приобретении товаров в налоговый кредит?
Применение предпринимателями упрощенной системы налогообложения регулируется нормами Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746). Статьей 6 Указа № 746 установлено, что субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком целого ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе и налога на добавленную стоимость. В то же время постановлением КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа президента Украины от 3 июля 1998 года № 727» предпринимателям дано право самостоятельно принимать решение о регистрации их в качестве плательщиков НДС.
Таким образом, предприниматель-единщик самостоятельно определяет целесообразность регистрации в качестве плательщика НДС независимо от вида деятельности и суммы полученной выручки.
На это указывает и ГНА Украины в своих письмах от 20.03.2006 г. № 5173/7/16-1417 и от 18.07.2006 г. № 3877/Р/17-0415.
В то же время в пп. 2.3 ст. 2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон № 168) приведен перечень лиц, подлежащих обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС. В частности, согласно пп. 2.3.1 ст. 2 Закона № 168 обязательной регистрации в качестве плательщика НДС подлежит лицо, у которого общая сумма налогооблагаемых операций в течение последних 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. (без НДС). Однако на предпринимателей, работающих по единому налогу, эта норма не распространяется.
Предприниматель-единщик может зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно в любой момент.
Для этого ему необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации соответствующее заявление. Статус плательщика НДС он приобретает с момента включения его в Реестр плательщиков НДС. После осуществления регистрации плательщиком НДС на такого предпринимателя распространяется порядок начисления и уплаты НДС в соответствии с Законом № 168. Кроме того, предприниматель-единщик, как и любые другие плательщики НДС (предприниматели, работающие по общей системе налогообложения, юридические лица), имеет право на формирование налогового кредита, выписку налоговых накладных, а также на получение бюджетного возмещения.
До момента регистрации в качестве плательщика НДС даже после превышения 300-тысячного объема налогооблагаемых операций предприниматель не должен выписывать налоговые накладные и не имеет права на налоговый кредит.
Если предприниматель нарушает требования Указа № 746, в результате чего не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, то он обязан перейти на общую систему налогообложения с обязательной регистрацией в качестве плательщика НДС*.
Напомним, что согласно Указу № 746 упрощенную систему налогообложения могут применять физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, в трудовых отношениях с которыми (включая членов их семей) в течение года состоит не более 10 человек и у которых объем выручки от реализации продукции за год не превышает 500 тыс. грн. Выручкой от реализации продукции считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в кассу за осуществление операций по продаже продукции. При этом определение объема выручки для всех единщиков — и плательщиков, и неплательщиков НДС — является одинаковым: вся сумма, полученная без исключения суммы НДС из фактически полученных сумм.
* О том, когда предпринимателю, который переходит с упрощенной системы налогообложения на общую, необходимо подать заявление о регистрации в качестве плательщика НДС, читайте в «Частном предпринимателе» № 7, 2006 г., с. 18.
Материал для сайта подготовлен 4 сентября 2006 г.
|
|
