 |
Частный предприниматель работает по общей
системе налогообложения и занимается исключительно экспортом товаров. В феврале
2006 года он зарегистрировался в качестве плательщика НДС. Имеет ли он
право на возмещение НДС из бюджета?
Проблема получения возмещения НДС из бюджета
родилась вместе с появлением налога на добавленную стоимость. Не для кого не
секрет, что уплатить налог плательщик должен вовремя, а вот получить в
установленные законодательством сроки причитающуюся ему сумму бюджетного
возмещения – практически неосуществимая мечта. Хорошо, если это случится: хоть
когда-то.
Очередная проблема, неучтенная в рамках норм ныне
действующей редакции Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
"О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон
№ 168), появилась у тех плательщиков НДС, которые зарегистрированы
плательщиками налога менее 12 календарных месяцев.
Согласно пп. 7.7.11 ст. 7 Закона № 168 не
имеет права на получение бюджетного возмещения "лицо, которое было
зарегистрировано в качестве плательщика этого налога менее чем за 12 календарных
месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное
возмещение, и/или имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12
календарных месяцев менее заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме
начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения
(строительства) основных фондов".
Следовательно, в рассматриваемом случае
предприниматель может претендовать на получение бюджетного возмещения не ранее,
чем в марте 2007 года (по результатам налоговой декларации за февраль
2007 года).
Естественно, у любого плательщика встанет сразу
вопрос: а как же получить возмещение сумм налога, накопившееся на протяжении
прошедших 12 месяцев? И тут, к сожалению, опять отрицательный ответ. Разберемся
почему.
Напомним действующий на сегодняшний день порядок
получения бюджетного возмещения, для чего обратимся к пп. 7.7 ст. 7
Закона № 168. Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода
разность между налоговыми обязательствами (НО) и налоговым кредитом (НК) имеет
отрицательное значение, такая сумма засчитывается в уменьшение суммы налогового
долга (если таковой имеется), а остальная – в состав НК следующего
налогового периода. Если же в следующем налоговом периоде разность между суммой
НО и суммой НК с учетом остатка отрицательного значения прошлого налогового
периода имеет отрицательное значение, то бюджетному возмещению подлежит часть
отрицательного значения, соответствующая сумме НДС, фактически уплаченной
поставщикам товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде.
Однако это общее правило, в соответствии с
которым "обычный" плательщик (зарегистрированный более 12 месяцев)
при выполнении требований этого пункта закона может претендовать на получение
бюджетного возмещения.
В рассматриваемом случае предприниматель в
течение 12 месяцев сумму отрицательного значения (ведь экспорт облагается по
нулевой ставке) имеет право лишь накапливать в налоговой декларации путем
отражения этой суммы в строке 26. Строка 25 на протяжении всего этого
периода заполняться не будет. И только в декларации за февраль 2007 года
(срок представления 20 марта 2007 года) предприниматель должен будет
составить приложение 3 к декларации "Расчет суммы бюджетного
возмещения" и заполнить строку 25 декларации, в которой может быть
наконец-то и появится сумма НДС, подлежащая возмещению.
К сожалению, далеко не все суммы НДС смогут
попасть в эту строку. Объясним почему.
Согласно пп. 7.7.2 ст. 7 Закона № 168
"…бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного
значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров
(услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг)".
Как мы уже сказали выше, для определения суммы
бюджетного возмещения заполняется приложение 3 к декларации.
В строке 3 этого приложения проставляется "сумма налогового
кредита предыдущего налогового периода, фактически уплаченная получателем
товара (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров
(услуг)". Это значит, что при определении суммы бюджетного возмещения в
расчет берутся не все суммы НДС, оплаченные в предыдущем налоговом периоде (что
противоречит нормам Закона № 168), а только по тем товарам, по
которым налоговый кредит был сформирован в том же предыдущем периоде.
Исходя из утвержденной ГНА Украины формы
приложения 3 к декларации получается, что предприниматель может претендовать
только на возврат сумм налога суммы НДС по тем товарам, по которым сумма НДС
включена в состав налогового кредита в декларации за январь 2007 года и
оплачена поставщикам в этом же месяце. Но и это еще не все.
Возмещение сумм НДС по товарам, приобретенным и
оплаченным до января 2007 года, в рамках действующего Закона № 168
нереально вообще.
А вот за суммы НДС по товарам, приобретенным до
января 2007 года и оплаченным в январе 2007 года, можно побороться.
Налоговикам придется доказывать, что в расчет можно взять всю сумму НДС,
оплаченную поставщикам в январе 2007 года, а не только ту ее часть,
которая соответствует налоговому кредиту, сформированному в январе 2007 года.
Однако для этого предпринимателю придется
обратиться в суд, где основным аргументом для доказательства своей правоты
необходимо использовать норму, прописанную в пп. 7.7.2 ст. 7 Закона
№ 168.
Материал для сайта подготовлен 7 августа 2006 г.
|
|
