 |
Основные положения договора комиссии определены в гл. 69 (ст. 1011–1027) Гражданского кодекса Украины.
Так, "по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента". Существенными условиями договора комиссии, по которому комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене. Право собственности на имущество, в отношении которого комиссионером заключаются сделки с третьими лицами, к комиссионеру не переходит.
Это означает, что все денежные средства, полученные от продажи имущества по договору комиссии, являются доходом комитента.
При этом комиссионер имеет право удержать вознаграждение за счет средств комитента. По сути комиссионное вознаграждение является платой за предоставленные услуги по продаже картин.
Вопрос налогообложения дохода комитента (в нашем случае комитентом выступает физическое лицо) следует рассматривать с учетом норм Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее — Закон № 889).
Согласно п. 1.9 ст. 1 Закона № 889 "независимая профессиональная деятельность — деятельность, которая заключается в участии физических лиц в научной… художественной, образовательной или преподавательской деятельности… при условии если такие лица не являются наемными работниками или субъектами предпринимательской деятельности...". То есть физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (в нашем случае свободный художник) относится к самозанятым лицам. В соответствии с Законом № 889 доходы самозанятых лиц от осуществления ими независимой профессиональной деятельности, а также доходы, полученные ими в качестве выплаты или вознаграждения по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом на общих основаниях.
Пунктом 1.18 ст. 1 Закона № 889 определено, что имущество, отличное от недвижимого, относится к движимому имуществу. Поэтому порядок налогообложения дохода художника, полученного им по договору комиссии от продажи картин, следует рассматривать с учетом ст. 12 Закона № 889, которой определен порядок налогообложения операций по продаже движимого имущества. Так, на основании п. 12.1 ст. 12 Закона № 889 доход от продажи движимого имущества облагается по ставке 13%.
В свою очередь, пп. 8.2.2 ст. 8 Закона № 889 установлено, что лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, не имеющее статуса предпринимательской деятельности или не являющееся лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.
Таким образом, предприниматель-комиссионер является налоговым агентом при выплате средств комитенту. И как налоговый агент предприниматель обязан начислить, удержать и перечислить налог в бюджет, применяя ставку 13% ко всей сумме выручки, т. е. без вычета комиссионного вознаграждения. В ф. № 1 ДФ налоговый агент отражает выплаченный доход по признаку дохода "01".
Следует обратить внимание, что доход от продажи товара по договору комиссии не является объектом для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования и Пенсионный фонд.
Материал для сайта подготовлен 10 июля 2006 г.
|
|
