 |
Предприниматель-единщик
уплачивает единый налог в сроки, определенные Указом Президента Украины, а не
приказом ГНА Украины. В ходе плановой проверки это обнаружено и предпринимателю
начислены штрафные санкции. Налоговая инспекция отказала предпринимателю в
выдаче Свидетельства плательщика единого налога на 2-е полугодие 2006 года,
засчитав очередной платеж в счет уплаты штрафных санкций. Правомерны ли
действия налоговой инспекции?
Основным документом, регулирующим порядок применения упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами —
предпринимателями, является Указ Президента Украины «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в
редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746).
Статьей 2 Указа № 746 установлено, что субъекты малого
предпринимательства — физические лица имеют право самостоятельно избрать способ
налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об
уплате единого налога. Уплата единого налога может осуществляться ежемесячно не
позднее 20-го числа следующего месяца. Необходимо обратить внимание, что в
Указе № 746 отсутствует уточнение, какого следующего месяца — месяца предыдущей
уплаты единого налога или месяца перехода на единый налог. Главная налоговая администрация
Украины воспользовалась таким неоднозначным прочтением норм Указа и в своем
приказе представила свое видение данного вопроса. Так, п. 2 Порядка выдачи
Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА Украины от
29.10.99 г. № 599 (далее — Порядок № 599), предусмотрено, что налоговая
инспекция по месту регистрации предпринимателя выдает Свидетельство об уплате
единого налога при наличии платежного документа, подтверждающего уплату единого
налога. То есть первый раз предприниматель уплачивает единый налог авансом до
начала деятельности по единому налогу. В дальнейшем при ежемесячной уплате
единого налога очередной платеж производится не позднее 20-го числа месяца,
следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата единого налога.
Таким образом, нормы Порядка № 599 требуют уплаты единого налога авансом.
Подавая заявление о переходе на единый налог, предприниматель
подтверждает свое согласие с установленным размером единого налога и предельным
ежемесячным сроком его уплаты (п. 5 заявления о праве применения упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности, форма которого содержится в
приложении 1 к Порядку № 599).
Если предприниматель уплачивает единый налог не авансом (как
предусмотрено Порядком № 599), а в месяце, следующем за месяцем, в котором он
перешел на единый налог и так далее (как предусмотрено Указом № 746), то по
данным отдела учета в налоговой инспекции у него все время будет числиться
недоплата по единому налогу с интервалом в один месяц. Такая недоплата не может
образоваться в одночасье — она существовала всегда. Поэтому удивительно, что
инспектор определил эту недоплату только в ходе проверки.
Что же касается вопроса применения штрафных санкций за
несвоевременную уплату единого налога, то возникает интересная ситуация. В
соответствии с пп. 9.12.1 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О
налоге с доходов физических лиц» налогообложение доходов, полученных физическим
лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках
его предпринимательской деятельности, осуществляется по правилам, установленным
специальным законодательством по этим вопросам. Таким специальным законом для
предпринимателей — плательщиков единого налога является Указ № 746. Ни нормами
Указа № 746, ни нормами Порядка № 599 применение штрафных санкций за
несвоевременную уплату единого налога не предусмотрено.
Одно время налоговые инспекции на местах пытались применять штрафные
санкции к предпринимателям, руководствуясь письмом ГНА Украины от 24.10.2003 г.
№ 16658/7/24-1117. Согласно мнению, высказанному в данном письме, для
предпринимателя — плательщика единого налога установленная ставка единого
налога является согласованным налоговым обязательством и в случае
несвоевременной уплаты этой ставки органы налоговой службы обязаны были
направлять налоговое требование в соответствии с Законом Украины от 21.12.2000
г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед
бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181).
В скором времени это мнение изменилось и было высказано в другом
письме ГНА Украины от 18.12.2003 г. № 19707/7/17-2317 «О согласовании суммы
налогового обязательства по уплате единого налога и применении штрафных санкций
за его несвоевременную уплату». Органы налоговой службы в вопросе применения
штрафных санкций за несвоевременную уплату единого налога начали
руководствоваться разъяснениями, изложенными в этом письме. Согласно данным
разъяснениям до внесения изменений в Порядок № 599 налоговым органам на местах
было предложено воздержаться от направления налоговых уведомлений плательщикам
единого налога, определенных ст. 6 Закона № 2181.
Таким образом, в настоящее время в связи с отсутствием
соответствующего нормативного документа, регулирующего порядок применения
штрафных санкций за несвоевременную уплату единого налога, штрафные санкции
применяться не могут. Вместе с тем следует отметить, что на практике за указанное
нарушение налоговые органы взимают пеню. И хотя для применения пени в данном
случае также нет законных оснований, ее начисление производится автоматически,
поскольку это предусмотрено программным обеспечением, разработанным ГНА
Украины.
Поэтому если по итогам проверки к предпринимателю были применены
штрафные санкции, то их законность можно обжаловать в вышестоящей организации
или в суде. Более того, у налоговой инспекции не было оснований засчитать
уплату единого налога в счет уплаты штрафных санкций и в связи с этим отказать
предпринимателю в выдаче Свидетельства плательщика единого налога на 2-е
полугодие 2006 года.
Материал для сайта подготовлен 30 июня 2006 г.
|
|
