 |
Надежда Волк
газета «Частный предприниматель» № 11, июнь 2006
Предприятие во ІI квартале приобрело товар у предпринимателя — плательщика единого налога, но оплатило его только в следующем квартале. В каком периоде необходимо предоставлять сведения о выплаченном доходе в отчете по ф. № 1ДФ — в квартале получения товара или оплаты за товар?
Как показывает практика, с подобным вопросом сталкиваются многие субъекты хозяйствования, заключающие договоры купли-продажи или поставки товаров с физическими лицами — предпринимателями.
При заключении договоров следует учитывать требования ст. 692-695 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), которые регулируют вопросы оплаты товара. Так, покупатель обязан оплатить товар после его принятия или принятия распорядительных документов на него, если договором не установлен иной срок оплаты товара. Договором также может быть предусмотрена предварительная оплата товара или продажа товара в кредит с отсрочкой или с рассрочкой платежа.
У покупателя (юридического лица или физического лица — предпринимателя), получившего товар от предпринимателя согласно договору купли-продажи или поставки товара, при оприходовании товара возникает обязательство перед таким предпринимателем по оплате товара. Выясним, нужно ли отражать данное обязательство как начисленный доход в пользу предпринимателя в налоговом расчете по ф. № 1ДФ?
Приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451 утвержден Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (далее — Порядок № 451).
Подпунктом 2.2 п. 2 Порядка № 451 предусмотрено, если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, налоговый расчет не предоставляется или предоставляется по тем плательщикам налога, которым начислены (уплачены) доходы. То есть в случае начисления дохода его отражение в графе 3а «сумма начисленного дохода» является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
Однако здесь следует учитывать следующие особенности. Как мы знаем, у предпринимателя на любой системе налогообложения доход возникает по мере поступления выручки за отгруженный товар, т. е. по «кассовому» методу. При этом для определения дохода не имеет значения, в каком отчетном квартале этот товар был отгружен. Документы, подтверждающие фактическое поступление средств за поставленный товар, и определяют дату возникновения дохода. Договор может предусматривать поставку товара в одном отчетном квартале, а оплату за товар — в другом отчетном квартале. Учитывая подобные условия договора, тот период, в котором осуществится оплата, и будет периодом получения дохода предпринимателем.
Кроме того, как предусмотрено Справочником признаков доходов (приложение к Порядку № 451), под признаком дохода «42» отражается доход, выплаченный самозанятому лицу. К самозанятым лицам относятся и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Поэтому налоговый агент заполняет и предоставляет налоговый расчет по ф. № 1ДФ в периоде фактической оплаты за товар, т. е. в квартале перечисления средств на счет предпринимателя. В таком же порядке заполняется ф. № 1ДФ, если договором предусмотрена предоплата за товар (т. е. товар не поставлен, а средства за него перечислены).
Пример
ООО «Орбита» у предпринимателя Светлова А. И. (идентификационный номер 1234512345) приобрело канцелярские товары 25 мая 2006 года на сумму 1 200 грн. Согласно договору данная сумма будет выплачена 5 июля 2006 года. В Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности «оптовая и розничная торговля».
Товар ООО «Орбита» приобретен во II квартале, а оплачен будет в III квартале 2006 года, т. е. даты приобретения и оплаты приходятся на разные отчетные периоды. Поскольку доход у предпринимателя Светлова А. И. возникает при получении средств за проданный товар и Порядком № 451 предусмотрено отражение выплаченного дохода, то ООО «Орбита» сумму 1 200 грн. отражает в налоговом расчете за III квартал.
Выплата такого дохода будет зафиксирована в ф. № 1ДФ за III квартал 2006 г. следующим образом:
(Извлечение из налогового расчета по ф. № 1ДФ)
|
№
з/п
|
Ідентифікацій-ний номер
|
Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)
|
Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)
|
Сума утриманого податку (грн., коп.)
|
Ознака доходу
|
Дата
|
Ознака подат. соц. пільги
|
Ознака (0, 1)
|
|
нарахова-ного
|
перерахо-
ваного
|
прийняття
на роботу (дд/мм/рррр)
|
звільнення
з роботи (дд/мм/рррр)
|
|
1
|
2
|
3а
|
3
|
4а
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
1234512345
|
1200
|
00
|
1200
|
00
|
0
|
00
|
0
|
00
|
42
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
Материал для сайта подготовлен 5 июня
2006 г.
|
|
