 |
Наталия Щербак
газета "Частный
предприниматель" № 10, май 2006
Наемному работнику
предпринимателя предоставляется отпуск с 22 мая по 14 июня. Как правильно
начислить отпускные и зарплату за май — июнь и рассчитать налоги и сборы в
социальные фонды, если размер зарплаты в пределах минимальной?
Согласно КЗоТ Украины предприниматель
обязан за каждый отработанный год предоставлять наемному работнику очередной
отпуск, общая продолжительность которого не может быть менее 24 календарных
дней. Начало отпуска часто не совпадает с началом месяца, поэтому на конкретном
примере рассчитаем отпускные и зарплату, исходя из данных вопроса.
Пример
Наемный работник трудится у предпринимателя с 1 апреля 2005 года.
Размер зарплаты в пределах минимальной. С 22 мая 2006 года ему предоставляется
очередной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Работник имеет право на
обычную налоговую социальную льготу.
В соответствии со ст. 21 Закона
Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР “Об отпусках” заработная плата за
время отпуска (отпускные) должна быть выплачена не позднее чем за три дня до
его начала. Поскольку предприниматель, как любой работодатель, обязан
выплачивать заработную плату два раза в месяц, а отпуск у его наемного
работника начинается во второй половине месяца, то вместе с авансом за май
следует выплатить и отпускные.
Для начисления
отпускных предпринимателю необходимо воспользоваться формулой, приведенной в Порядке
исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением КМУ от
08.02.95 г. № 100:
ОТ = ЗП: (365 - ПН) х
ДО,
где: ОТ — заработная плата за время отпуска;
ЗП — сумма заработной платы за 12 календарных месяцев или фактически
отработанный период (меньшей продолжительности);
365 — количество календарных дней (к. дн.) за 12 месяцев (в
високосном году — 366 к. дн.);
ПН — количество праздничных и нерабочих дней;
ДО — количество календарных дней отпуска.
Как видно из формулы, для расчета отпускных следует использовать
данные о начисленной зарплате за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска,
количество календарных и праздничных нерабочих дней. Для удобства представим
эту информацию в виде таблицы.
|
№
п/п
|
Месяц
|
Зарплата
|
Количество календарных дней
|
Количество
праздничных дней
|
|
1
|
Апрель 2006 г.
|
356,30*
|
30
|
1
|
|
2
|
Март 2006 г.
|
350,00
|
31
|
1
|
|
3
|
Февраль 2006 г.
|
350,00
|
28
|
|
|
4
|
Январь 2006 г.
|
350,00
|
31
|
2
|
|
5
|
Декабрь 2005 г.
|
332,00
|
31
|
|
|
6
|
Ноябрь 2005 г.
|
332,00
|
30
|
|
|
7
|
Октябрь 2005 г.
|
332,00
|
31
|
|
|
8
|
Сентябрь 2005 г.
|
332,00
|
30
|
|
|
9
|
Август 2005 г.
|
310,00
|
31
|
1
|
|
10
|
Июль 2005 г.
|
310,00
|
31
|
|
|
11
|
Июнь 2005 г.
|
290,00
|
30
|
2
|
|
12
|
Май 2005 г.
|
290,00
|
31
|
3
|
|
|
Итого
|
3934,30
|
365
|
10
|
|
*
Зарплата за апрель 2006 г. указана с учетом индексации.
|
Статьей 73 КЗоТ установлены праздничные и нерабочие дни. На
расчетный период приходятся такие праздничные дни: в 2005 году — 1 и 2 мая —
День международной солидарности трудящихся; 9 мая — День Победы; 19 июня —
Троица; 28 июня — День Конституции Украины; 24 августа — День независимости
Украины; в 2006 году — 1 января — Новый год; 7 января — Рождество Христово; 8 марта
– Международный женский день; 23 апреля — Пасха.
Подставив полученные данные, рассчитаем размер отпускных:
3934,30 грн. : (365 дн. - 10 дн.) х 24 дн. = 266,00 грн.
Это общая сумма отпускных. Из них на 10 дней мая приходится 266,00 грн.:
24 к. дн. х 10 к. дн. = 111,00
грн., а на 14 дней июня соответственно 266,00 грн. - 111,00 грн. = 155,00 грн.
Кроме того, нужно начислить зарплату за первую половину мая (аванс)
за фактически отработанные дни. В мае с 01.05. по 21.05. было отработано 12
рабочих дней. В этом месяце, так же как и за апрель, зарплата индексируется на
коэффициент 1,8.
Зарплата за рабочие дни мая составит:
350,00 грн. : 20 р. дн. х
12 р. дн. х 101,8% = 213,78
грн.
Таким образом, в мае зарплата с учетом отпускных следующая: 213,78 грн.
+ 111,00 грн. = 324,78 грн., а всего начислено: 324,78 грн. + 155,00 грн. =
479,78 грн.
Нормы действующего законодательства предусматривают, что при выплате
зарплаты предприниматель обязан начислить и перечислить необходимые налоги и сборы.
Рассмотрим, как правильно произвести начисления и удержания из
зарплаты в данном случае.
В соответствии
с пп. 5.1.7 и 5.2.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное
государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной
постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1),
начисление страховых взносов в Пенсионный фонд на суммы выплат, период которых
более одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц. В нашем примере
это никак не отразится на размере начисленных и удержанных взносов, поскольку
сумма начисленной зарплаты не превышает максимального размера дохода, на
который начисляются социальные взносы. Следует напомнить, что с 01.01.2006 г.
по 31.03.2006 г. этот размер составлял 4 830 грн., а с 01.04. по 30.09.2006 г.
– 4 960 грн.
В 2006 году страховой тариф для начисления взносов в Пенсионный фонд
на зарплату составляет 31,8%. Начисления производятся независимо от избранной
системы налогообложения в общем порядке. Поскольку размер начисленного дохода
значительно меньше максимальной величины, то начисление можно произвести сразу
на всю сумму: 479,78 грн. х
31,8% = 152,57 грн. В случае если размер дохода за каждый месяц превышает
максимальный размер дохода, на который производится начисление, предприниматель
должен начислить взносы только на сумму максимальной величины. Пример такого
начисления приведен в письме
Пенсионного фонда Украины от 06.03.2006 г. № 2584/03-02.
Кроме того, сумму месячного дохода для определения базы для
удержания взносов в Пенсионный фонд нужно сравнить с суммой 150 грн., при
превышении которой взносы удерживаются в размере 2%. В нашем примере и за май,
и за дни июня надо применять именно эту ставку. Сумма удержанных взносов
следующая: 324,78 грн. х 2% +
155,00 грн. х 2% = 9,60 грн.
При составлении отчетности в Пенсионный фонд за май предпринимателю
необходимо будет сумму отпускных июня (155 грн.) в справочном порядке указать в
разделе III “Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное
пенсионное страхование…” по форме приложения 23 к Инструкции № 21-1.
Для начисления взносов в прочие фонды социального страхования суммы
отпускных также должны быть разбиты на календарные месяцы, к которым они
относятся. Для начисления взносов в Фонд социального страхования по временной
потере трудоспособности и в Фонд социального страхования по безработице имеет
значение система налогообложения предпринимателя. Если предприниматель является
плательщиком единого налога, то начисления в эти фонды он не осуществляет. Если
же уплачивает налоги по общей системе налогообложения, то начисляет 2,9% в Фонд
социального страхования по временной потере трудоспособности и 1,3% в Фонд
социального страхования по безработице.
Для удержания взносов в Фонд социального страхования по временной
потере трудоспособности следует также учитывать размер прожиточного минимума
для трудоспособного населения. Если доход не превышает его размер, то
удерживаются взносы в размере 0,5%; если превышает — 1%. С 1 апреля 2006 года
размер прожиточного минимума для трудоспособного населения составляет 496 грн.
В нашем примере размер дохода в мае 324,78 грн., поэтому удержания производятся
по ставке 0,5%, что составляет 1,62 грн. В июне размер дохода также не превысит
размер прожиточного минимума, поэтому из суммы 155,00 грн. удерживается 0,5%
взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности,
что равно 0,78 грн.
Для удержания взносов в Фонд социального страхования по безработице
дополнительных ограничений нет, поэтому удерживается 0,5%, что составляет
соответственно за май 1,62 грн., за июнь — 0,78 грн.
При удержании налога с доходов физических лиц (НДФЛ) следует
руководствоваться нормами пп. 6.5.1 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. №
889-IV “О налоге с доходов физических лиц”. При получении до-ходов в виде
заработной платы за время отпуска, в целях определения максимальной суммы
дохода, дающей право на налоговую социальную льготу (НСЛ), такие доходы (их
часть) следует относить к соответствующим периодам начисления. Для применения
НСЛ предельным размером дохода в 2006 году является 680 грн. В нашем примере
доход, начисленный за май, позволяет применить налоговую социальную льготу.
Поэтому размер удержанного НДФЛ за май составит: (324,78 грн. - 6,50 грн. -
1,62 грн. - 1,62 грн. - 175,00 грн.) х
13% = 18,21 грн. К доходу за июнь в данном случае НСЛ можно применить,
поскольку зарплата выплачивается из расчета минимальной. При доходе в 155,00
грн. и применении НСЛ для удержания НДФЛ нет налогооблагаемого дохода.
Итак, наемному работнику начислена зарплата за май и отпускные в
общей сумме 479,78 грн. Удержаны взносы в Пенсионный фонд в размере 9,60 грн.,
в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в размере
2,40 грн., в Фонд социального страхования по безработице — 2,40 грн., НДФЛ —
18,21 грн. На руки работник получит — 425,57 грн.
После выхода из отпуска работнику необходимо будет начислить
зарплату за оставшиеся рабочие дни июня. Для удержания взносов в социальные
фонды и НДФЛ следует учесть сумму отпускных, приходящихся на июнь, и удержания,
уже осуществленные из этой суммы.
Материал
для сайта подготовлен 29 мая 2006 г.
|
|
