 |
Имеют ли право работники налоговой службы
требовать предоставления информации или документов по основной деятельности
предпринимателя вне рамок проверки?
Представители органов государственной налоговой
службы (далее – ГНС) имеют право запрашивать у субъектов хозяйствования
информацию об их деятельности, но в строго предусмотренных законом случаях.
И если как такового порядка осуществления запросов законодательство не
содержит, то случаи, при которых такие запросы возможны, предусмотрены
Законом Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной
налоговой службе в Украине" (далее – Закон № 509).
Так, в ст. 111
Закона № 509 приведены основания для проведения внеплановых проверок и три
из них предусматривают предварительное направление запроса налогоплательщику.
Если на такой запрос не поступит ответ, работники ГНС имеют право проводить
внеплановую проверку.
Случаями, при которых предприниматель может
получить запрос от налоговой, являются следующие:
– по результатам проверок других
налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении
предпринимателем законов Украины о налогообложении или валютного
законодательства;
– в налоговой декларации, представленной
предпринимателем, выявлена недостоверность данных;
– возникла необходимость в проверке
сведений, полученных от лица, имевшего с предпринимателем правовые отношения.
По данным основаниям возможно проведение
внеплановой проверки только в случае, "если налогоплательщик не
предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный
письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти
рабочих дней со дня получения запроса".
Таким образом, сформулируем несколько
правил направления запросов органами ГНС, на которые необходимо отвечать.
Правило первое. Запрос должен быть направлен
предпринимателю в письменной форме. Об этом говорит ст. 111
Закона № 509. Устные запросы налоговиков не обязательны к исполнению.
Правило второе. Письменный запрос должен касаться
одной из трех вышеприведенных ситуаций, являющихся основанием для внеплановой
проверки, и эти основания должны быть четко в запросе сформулированы со
ссылкой на нормы действующего законодательства.
Правило третье. Запрос должен быть направлен
заказным письмом (об этом речь идет в письме ГНА Украины от 09.09.2005 г.
№ 18041/7/23-1217/1117 "Об организации контрольно-проверочной
работы"). От даты получения заказного письма и отсчитывается
10 дней для ответа.
Правило четвертое. Запрос не должен содержать
требования представить копии каких-либо документов, подтверждающих
хозяйственную деятельность предпринимателя. В данном письме указано, что
"при направлении такого запроса запрещается требовать от налогоплательщика
представления копий документов, необходимых для проверки, так как пунктом 9
статьи 11 Закона предусмотрено, что копии документов изымаются только при
проведении проверок, и только тех, которые свидетельствуют об
укрывательстве (занижении) объектов налогообложения".
Итак, чтобы избежать внеплановой проверки,
на правильно оформленный и направленный органом ГНС запрос предприниматель
может ответить в десятидневный срок. На другие запросы,
не регламентируемые действующим законодательством, предприниматель имеет
полное право не отвечать.
Отметим также, что в соответствии с нормами
ст. 111 Закона № 509 "работникам налоговой милиции
запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных
проверок налогоплательщиков, которые проводятся органами государственной
налоговой службы, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-разыскных
дел или расследованием уголовных дел, возбужденных относительно таких
налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков), находящихся в их
производстве".
Поэтому запросы от работников налоговой милиции
будут законными лишь в том случае, если они осуществляются в рамках ведения
оперативно-разыскной деятельности согласно Закону Украины от 18.02.92 г.
№ 2135-XII "Об оперативно-разыскной деятельности" и
Уголовно-процессуальному кодексу Украины (далее – УПК).
Следовательно, на любой устный или письменный
запрос работников налоговой милиции без указания оснований для его
осуществления предприниматель имеет право не отвечать.
В соответствии с ч. 4 ст. 97 УПК
органами налоговой милиции могут проверяться заявления (сообщения) о
совершенных или готовящихся преступлениях (деяниях), предусмотренных Уголовным
кодексом Украины, в частности:
– незаконное изготовление, хранение, сбыт
либо транспортировка в целях сбыта подакцизных товаров (ст. 204);
– легализация (отмывание) доходов,
полученных преступным путем (ст. 209);
– уклонение от уплаты налогов, сборов, иных
обязательных платежей (ст. 212);
– незаконное изготовление, подделка,
использование либо сбыт незаконно изготовленных или поддельных марок акцизного
сбора или контрольных марок (ст. 216).
Все прочие деяния – вне компетенции
налоговой милиции. Потому принимать участие в проверках по ч. 4 ст. 97
УПК, а значит, и делать запросы, если заявление (сообщение) о
преступлении содержит информацию о деянии, не указанном выше, работники
налоговой милиции не могут.
Истребовать документы сотрудники налоговой
милиции могут тоже при выполнении определенных условий. В частности,
согласно абз. 3 п. 24 ст. 11 Закона Украины от 20.12.90 г.
№ 565 "О милиции" истребовать и изъять оригиналы документов
у субъекта хозяйственной деятельности работники налоговой милиции могут при
наличии соответствующего решения суда, в присутствии понятых.
Материал для сайта подготовлен 25 апреля 2006 г.
|
|
