 |
Частный предприниматель является
плательщиком единого налога в течение всего 2005 года, но во
II квартале он закупил ГСМ и реализовал его оптом. Предусмотрено ли
какое-либо наказание за данное нарушение?
Порядок налогообложения доходов физических лиц,
в том числе физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности,
регулируется нормами Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
"О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон
№ 889).
Так, п. 9.12 ст. 9 Закона № 889
определено, в частности, что налогообложение доходов, полученных
физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ)
в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица,
осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим
вопросам, с учетом норм настоящего пункта.
Специальным законодательством по вопросам
налогообложения доходов частных предпринимателей – плательщиков единого
налога является Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства", в редакции Указа Президента Украины от
08.06.99 г. № 746 (далее – Указ № 746).
Согласно ст. 2 Указа № 746 субъекты
малого предпринимательства – физические лица имеют право самостоятельно
избрать способ налогообложения доходов с уплатой единого налога путем получения
Свидетельства.
Вместе с тем ст. 7 Указа № 746
предусмотрено, что действие этого Указа не распространяется на физических лиц
– предпринимателей, осуществляющих торговлю горюче-смазочными материалами.
Следовательно, при продаже ГСМ предприниматель не
может быть плательщиком единого налога и доход от реализации ГСМ не является
доходом, полученным им в рамках предпринимательской деятельности с уплатой
единого налога.
В данном случае предпринимателю необходимо
обратиться к пп. 9.12.2 ст. 9 Закона № 889, в котором
определено, что если физическое лицо – субъект предпринимательства
получает иные доходы, нежели определенные в пп. 9.12.1 (вне его
предпринимательской деятельности), то такие доходы облагаются налогом по
общим правилам, установленным Законом № 889 для налогоплательщиков,
которые не являются субъектами предпринимательской деятельности. Такая же норма
содержится и в приказе ГНА Украины от 09.02.2006 г. № 62.
В нашем случае доход, полученный от реализации
ГСМ, будет считаться "иным доходом", с которого должен быть
уплачен налог с дохода по ставке 13%.
Если ГСМ приобретает налоговый агент (юридическое
лицо или физическое лицо – предприниматель, а также физическое лицо,
осуществляющее независимую профессиональную деятельность), то при выплате
дохода от реализации ГСМ он должен удержать и перечислить в бюджет налог с
доходов физических лиц по ставке 13%, уплатить предпринимателю сумму денежных
средств, уменьшенную на размер налога и отразить эту операцию в налоговом
расчете по форме № 1ДФ. В этом случае предприниматель не должен
представлять годовую декларацию о доходах, согласно нормам п. 18.2
ст. 18 Закона № 889.
Если при выплате такого дохода налоговым агентом
не был удержан налог с доходов физических лиц или доход выплачивался физическим
лицом, которое в соответствии с нормами Закона № 889 не является налоговым
агентом, то предприниматель – плательщик единого налога должен по итогам
года до 1 апреля 2006 года представить годовую налоговую декларацию
как физическое лицо и самостоятельно уплатить налог с дохода.
Заполняя декларацию, следует помнить, что
согласно пп. 4.3.25 ст. 4 Закона № 889 не подлежит отражению в
годовой налоговой декларации доход (прибыль), полученный самозанятым лицом от
осуществления им предпринимательской деятельности, если такое лицо избрало
специальную (упрощенную) систему налогообложения такого дохода.
В связи с этим в годовой налоговой декларации
указывается сумма дохода, полученная от реализации ГСМ, и уплачивается
с такой суммы налог с доходов физических лиц по ставке 13%.
Материал для сайта подготовлен 20 марта 2006 г.
|
|
