 |
Обязан ли предприниматель – плательщик
единого налога производить годовой перерасчет по налогу с доходов наемным
работникам? В какие сроки и по какой форме необходимо отчитаться в налоговую
инспекцию о проведении годовых перерасчетов?
Порядок осуществления годовых перерасчетов
регулируется ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
"О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон
№ 889).
Согласно пп. 6.5.2. ст. 6 Закона
№ 889 "работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой
социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому
налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных
налоговых социальных льгот:
а) по результатам каждого отчетного налогового
года (далее – годовой перерасчет);
б) во время проведения расчета за последний месяц
применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по
самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в
подпункте 6.3.3 пункта 6.3 этой статьи;
в) при проведении окончательного расчета с
налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем."
Перерасчет сумм заработной платы и налоговой
социальной льготы производится предпринимателем при условии, что наемный
работник в 2005 году пользовался правом на применение налоговой социальной
льготы.
Напомним, что налоговая социальная льгота
предоставляется начиная с месяца, в котором работником было подано
предпринимателю заявление на ее применение. Исключение составляют лица, которые
на 1 января 2004 года работали по месту применения социальной льготы.
Для того чтобы воспользоваться льготой в повышенном размере, работник
обязательно подает заявление, несмотря на дату начала трудовых отношений с
работодателем. Поэтому при проведении годового перерасчета следует учесть, что
за месяцы, предшествующие представлению заявления, льгота не предоставляется.
Основная цель перерасчета заключается в проверке
оснований для применения социальной льготы к зарплате работника за каждый месяц
и, следовательно, в проверке правильности начисления налога с доходов.
Порядок перерасчета налога с доходов физических
лиц изложен в письме ГНА Украины от 08.02.2005 г. № 3059/7/17-3117
(текст письма ГНА Украины от 08.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 приведен
во вкладыше "Частного предпринимателя" № 5, 2005 г. (прим.
редакции.)).
Порядок проведения перерасчетов по итогам
2005 года не изменился. Однако некоторые изменения в законодательном поле
на протяжении 2005 года все же были, и их следует учесть.
Размер заработной платы, дающий право на
получение налоговой социальной льготы, в 2005 году составлял 630 грн.
(подробнее об этом читайте в "Частном предпринимателе" № 21, 2005 г.
(прим. редакции.)).Поэтому работодатели, использовавшие меньший порог для
применения льготы, обязаны предоставить льготу (при наличии заявления на нее)
таким работникам. То есть работники, которым выплачивалась зарплата в пределах
от 570 грн. до 630 грн. в месяц, имеют право в таком месяце на льготу.
Размер обычной налоговой социальной льготы в
2005 году составлял 131 грн., 150%-й льготы – 196,5 грн.,
200%-й – 262 грн.
При проведении годового перерасчета необходимо
уточнить, к какому месяцу относятся суммы начисленного и выплаченного дохода
(отпускные, больничные и др.). Именно такие уточненные месячные доходы
рассматриваются каждый отдельно как объекты налогообложения для определения
окончательной годовой суммы налога.
То есть если в 2005 году осуществлялись
доначисление и выплаты сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), такие
суммы доначислений при проведении годового перерасчета следует отнести к
соответствующим налоговым периодам, за которые осуществляется доначисление.
По месяцам, в которых в течение года не
происходило никаких изменений в составе налогооблагаемого дохода и основаниях
для предоставления льготы, перерасчет налога не осуществляется.
Рассмотрим порядок проведения годовых
перерасчетов на примерах.
Пример
Зарплата работника, пользующегося обычной льготой,
в августе составила 620 грн., (сумма удержанных взносов –
21,70 грн., налога с доходов – 77,78 грн.) Льгота к зарплате
работника не применялась.
Поскольку порог для применения льготы составляет
не 570 грн. (а 630 грн.), работник имел право на льготу, и
предприниматель должен ее предоставить. Сумма налога за месяц по перерасчету
равна: (620 грн. – 21,70 грн. – 131 грн.)
х 13% = 60,75 грн. Таким образом, за август работнику следует
вернуть излишне удержанный налог с доходов в размере 77,78 грн.
– 60,75 грн. = 17,03 грн.
Пример
В ноябре работник, пользующийся обычной льготой,
получил зарплату 500 грн. и согласно заявлению 250 грн. материальной
помощи. Льгота к доходу работника не применялась.
Общий доход работника составил 750 грн.,
поэтому предприниматель льготу ему не предоставил. В данном случае
предприниматель ошибочно включил в заработную плату сумму материальной помощи и
при проведении годового перерасчета имеет возможность исправить свою ошибку.
Из суммы зарплаты 500 грн. предоставляется налоговая социальная
льгота в размере 131 грн. с соответствующим возвратом излишне удержанного
налога.
Пример
В июле работник ушел в отпуск на 24 дня
(12 дней июля и 12 дней августа). Вся сумма отпускных включена в
налогооблагаемый доход июля, поэтому доход за июль составил 700 грн.
В целях перерасчета суммы, которые переходят с
одного отчетного месяца в другой (отпускные, больничные), относятся к
соответствующим периодам их начисления. При этом отдельно подытоживаются
зарплата и сумма отпускных (больничных), начисленные за определенное количество
дней каждого месяца. Исчисленные таким образом суммы месячных доходов
облагаются налогом с доудержанием или возвратом налога.
То есть необходимо провести перерасчет в
следующем порядке. Из общей суммы полученного в июле дохода (700 грн.)
исключается сумма отпускных, начисленная за 12 дней августа.
И осуществляется перерасчет налога по доходам, которые начислены
непосредственно за июль. Если доход за июль будет менее 630 грн., то в
этом месяце работнику следует предоставить льготу.
Аналогично проверяем правомерность предоставления
льготы в августе с учетом начисленной в июле суммы отпускных за 12 дней.
Если размер дохода превысил 630 грн., то работник права на льготу в
августе не имеет и необходимо доудержать налог с дохода.
Следует иметь в виду, что при выплате премий за
квартал, полугодие, год такие суммы полностью включаются в месяц их начисления.
Пример
Заявление о праве на применение налоговой
социальной льготы в размере 150% работница-вдова подала предпринимателю
30 января. Однако льгота в январе не была применена, поскольку все расчеты
по зарплате предприниматель провел до 30 января.
При проведении годового перерасчета эту ситуацию
нужно исправить. За январь 2005 года такой работнице предоставляется
соответствующая налоговая социальная льгота –
196 грн. 50 коп. и производится возврат налога с доходов.
Если в результате перерасчета возникает недоплата
налога, то такая сумма взимается работодателем за счет суммы чистого дохода за
соответствующий месяц (т. е. месяц осуществления перерасчета). Если
суммы дохода недостаточно, чтобы погасить недоплату, она погашается за счет
налогооблагаемых доходов следующих месяцев (до полного погашения).
При возникновении по результатам годового
перерасчета переплаты на ее сумму уменьшается сумма начисленного налога за
соответствующий месяц (при недостаточности суммы – сумма налоговых
обязательств следующих месяцев, до полного возврата работнику суммы переплаты).
Сроки проведения перерасчета Законом № 889
конкретно не установлены, но осуществить такой перерасчет предприниматели
обязаны. При этом в налоговую инспекцию никакая дополнительная отчетность не
предоставляется. Итоги проведенного за 2005 год перерасчета отражаются в
отчете ф. № 1ДФ за тот квартал, в котором такой перерасчет проведен
(например, за IV квартал 2005 года или за I квартал 2006 года).
Результаты корректировок отражаются в отчете по ф. № 1ДФ по признаку
дохода "01" и соответствующему признаку льготы. В графах 4а
"Сумма удержанного налога, начисленного" и 4 "Сумма
удержанного налога, перечисленного" отражаются фактические суммы
начисленного и перечисленного налога в бюджет.
При этом пп. 6.5.4 ст. 6 Закона
№ 889 установлено, что если работодатель по каким-либо причинам не
осуществляет перерасчеты или не удерживает сумму недоимки с доходов работника,
то такая сумма взимается за счет такого работодателя и не включается в
состав его валовых расходов.
Материал для сайта подготовлен 6 февраля 2006 г.
|
|
