 |
Начало нового года традиционно знаменуется
началом кампании по декларированию гражданами своих доходов. Невзирая на то что
с 2004 года действует Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
"О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон
№ 889), который существенно изменил правила налогообложения доходов
граждан, форму декларации о доходах к новым требованиям налоговая администрация
так и не адаптировала.
Декларирование предпринимательских доходов
В законодательном поле декларирования доходов,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности, никаких изменений
не произошло. Поэтому и по итогам 2005 года предпринимателям необходимо
представить годовую декларацию о доходах по форме, приведенной в приложении
№ 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия
предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от
21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12). То есть форма
декларации такая же, как и для декларирования доходов за квартал (приведено во
вкладыше).
Годовая декларация представляется в налоговую
инспекцию в срок до 9 февраля. Напомним, что в обязательном порядке
декларируют свои доходы предприниматели, работавшие в 2005 году по общей
системе налогообложения или на условиях уплаты фиксированного налога.
Не представляют годовую декларацию о доходах только те предприниматели, которые
в 2005 году работали исключительно по упрощенной системе налогообложения с
уплатой единого налога. Если же плательщик единого налога хотя бы один квартал
работал по общей системе налогообложения, годовую декларацию о доходах он
обязан представить.
Напомним, что ранее форма такой декларации
применялась не только для декларирования доходов предпринимателями, но и для
представления годовых деклараций гражданами. Поэтому предпринимателям нужно
заполнять не все разделы декларации о доходах. Поскольку представляется
декларация о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, в ней и
должны быть отражены доходы именно от такой деятельности. То есть нужно
заполнить в разделе 1 общие реквизиты предпринимателя и таблицу 1.3
(доходы, полученные от предпринимательской деятельности), а также заполнить
раздел 3 (сумма общего налогооблагаемого дохода за отчетный год и сумма
прогнозируемого дохода на следующий год).
Доходы, полученные не от предпринимательской
деятельности, в годовой декларации предпринимателя не отражаются.
Необходимо помнить, что доходы предпринимателя,
полученные от деятельности по фиксированному налогу, не включаются в состав его
совокупного налогооблагаемого дохода по итогам года, а уплаченная сумма
фиксированного налога является окончательной и перерасчету не подлежит. Поэтому
такие доходы в декларации отражаются в справочном порядке и ни в каких расчетах
не участвуют. В равной мере это касается и доходов, полученных от осуществления
деятельности на условиях уплаты единого налога.
Заполнять раздел 2 годовой декларации не
следует, поскольку льготы, предусмотренные этим разделом, с 2004 года не
действуют (теперь льготы по налогу с доходов установлены ст. 6 Закона
№ 889). Сведения раздела 1 о доходах, полученных по основному и
неосновному месту работы и за границей, не от предпринимательской деятельности,
также не отражаются, поскольку их предоставление было необходимо для проведения
годового перерасчета налогооблагаемого дохода гражданам (а не субъектам
предпринимательства). При этом ст. 18 Закона № 889 установлен иной
порядок представления гражданами годовой декларации.
Декларирование доходов граждан
Доходы, полученные не от предпринимательской
деятельности, в декларации предпринимателя не отражаются. Если такие
доходы получены от налогового агента, то декларировать их вообще нет
необходимости (независимо от размера полученного дохода). Если же доход получен
не от налогового агента (от лица, не имеющего статуса субъекта
предпринимательства, или нерезидента), то такие доходы указываются в годовой
декларации, которую представляют граждане до 1 апреля.
Что касается обязательного декларирования доходов,
то оно также проводится в том же порядке, что и в 2004 году. (Подробнее
об этом читайте в "Частном предпринимателе" № 4, 2005 г.
в статье "Когда годовая декларация обязательна".) При этом
напоминаем, что по итогам 2005 года впервые граждане обязаны
задекларировать свои доходы, полученные в прошлом году в виде подарков и
наследства. Порядок налогообложения таких доходов установлен ст. 13 и 14
Закона № 889.
Граждане имеют право до 1 марта
обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с письменным запросом с
просьбой заполнить годовую декларацию, а налоговый орган обязан представить
бесплатные услуги по такому заполнению.
Как и в прошлом году граждане имеют право
(а не обязаны!) представить декларацию в целях возврата части
денежных средств, потраченных на оплату стоимости образования, долгосрочное
страхование жизни и др. (Вопросы декларирования доходов граждан,
претендующих на налоговый кредит, подробно рассматривались в
"Частном предпринимателе" № 3, 2005 г. в статье
"Декларирование доходов в целях получения налогового кредита".)
Порядок декларирования таких доходов не изменился. Как и прежде, граждане,
которые получали доходы только от предпринимательской деятельности
(т. е. не имели в 2005 году доходов в виде заработной платы),
воспользоваться правом на налоговый кредит не смогут.
Независимо от избранной системы налогообложения
предприниматель может получить налоговый кредит, только если он кроме дохода от
предпринимательской деятельности получал заработную плату.
Увеличилась только предельная сумма расходов,
которую можно включить в налоговый кредит в 2005 году. Если в 2004 году
она составляла 510 грн., то в 2005 г. ее размер равен 630 грн.
в месяц.
Согласно п. 18.9 Закона № 889 форма
декларации определяется центральным налоговым органом и согласуется с комитетом
Верховной Рады Украины, ответственным за проведение налоговой политики. Однако
за два года принять новую форму декларации налоговики так и не удосужились.
Поэтому декларировать доходы за 2005 год граждане вновь будут по старой
форме (приложение № 1 к Инструкции № 12), т. е. по той же
форме, что и предприниматели.
Общая сумма налогового кредита не может превышать
годового размера заработной платы.
Следует отметить, что Комитет Верховной Рады
Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (письмом от
19.12.2005 г. № 06-10/10-1254) согласился с предоставлением
гражданами годовых деклараций о доходах по старой форме. После чего особенности
декларирования доходов за 2005 год ГНА Украины изложила в
письме от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 "Об организации
работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в течение
2005 года" (далее – Письмо № 25941). Порядок
декларирования доходов практически не отличается от действовавшего в прошлом
году.
Если гражданин не имеет идентификационного номера,
воспользоваться правом на налоговый кредит он не сможет.
Напомним, что в прошлом году декларирование
доходов также проводилось на основании письма ГНА Украины – письмо от
18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 (далее – Письмо № 878).
Положения Письма № 878 подробно рассматривались в
"Частном предпринимателе" № 3, 2005 г. При этом предложенная
налоговиками формула расчета суммы налога к возврату по налоговому кредиту
(без учета налоговой социальной льготы и уплаченных взносов в фонды
социального страхования) лишила многих граждан права на получение возврата сумм
налога в полном объеме. Иногда по результатам такого расчета вместо положенного
налогового кредита гражданин вообще оставался еще и должен государству (правда,
требовать доплату налога в данном случае налоговики не решились).
Правовая экспертиза Письма № 878 проведена
Минюстом Украины и изложена в письме от 15.04.2005 г. № 4-7620-20,
в котором сделан следующий вывод: поскольку Письмом № 878
"устанавливаются новые правовые нормы, то оно не является действующим и
подлежит отзыву с мест применения и отмене издавшим его органом". При этом
Минюст отметил, что новые правовые нормы должны излагаться только в
нормативно-правовом акте, утвержденном соответствующим распорядительным
документом, согласованным с заинтересованными органами и зарегистрированным в
Минюсте.
Несогласие с предложенным ГНА Украины
расчетом по налоговому кредиту высказал и Госпредпринимательства в письме от
18.04.2005 г. № 2905. Госпредпринимательства также считает, что
плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего годового
налогооблагаемого дохода на сумму сбора в Пенсионный фонд и взносов в фонды
социального страхования (подробнее об этом читайте в
"Частном предпринимателе" № 11, 2005 г., с. 4).
Следовательно, гражданам должна быть возвращена из бюджета сумма в размере 13%
от величины налогового кредита, а не меньшая, рассчитанная в соответствии с
письмом № 878.
Однако ГНА Украины не прислушалась к мнению
Минюста и Госпредпринимательства и вопреки здравому смыслу предлагает нам такую
же методику исчисления налогового кредита, как и в прошлом году. В частности,
рекомендуемые формы приложений к декларации о доходах – Перечень сумм
расходов, включаемых в состав налогового кредита (приложение 1 к письму
№ 25941), и Расчет суммы налога с доходов физических лиц, подлежащей
возврату налогоплательщику или уплате в бюджет, в том числе в связи с
начислением налогового кредита (приложение 2 к письму № 25941),
существенных изменений не претерпели. Регистрацию в Минюсте Украины письмо
№ 25941 не проходило. Приложения 1 и 2 к письму № 25941
будут опубликованы во вкладыше "Частного предпринимателя" № 3,
2006 г. (выйдет из печати 9 февраля 2006 года).
Материал для сайта подготовлен 23 января 2006 г.
Ссылки по теме:
Письмо ГНА Украины по налоговому кредиту признано не действующим
Госпредпринимательства не согласно с расчетом по налоговому кредиту, предложенному ГНА Украины
|
|
