 |
Итак, приказом ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244 "О внесении
изменений в приказ Главной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г.
№ 165" утверждены формы налоговой накладной и приложения к ней. В сам
бланк налоговой накладной внесены только косметические изменения: слова
"продажа" и "представление" заменены на слово
"поставка", "работы (услуги)" - "услуги",
"книга учета продажи" и "книга учета приобретения" на
"реестр полученных и выданных налоговых накладных" др.
В Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНА Украины от
30.05.97 г. № 165 (далее - Порядок № 165), также внесены
изменения Приказом № 244. (Порядок заполнения налоговой накладной,
утвержденный Приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165, с учетом
изменений, внесенных Приказом № 244, приведен во вкладыше газеты
"Частный предприниматель" № 15, 2005 г.) Однако многие
требования остались прежними. В частности, налоговую накладную могут выписывать
только субъекты предпринимательской деятельности, зарегистрированные в качестве
плательщиков НДС; налоговая накладная составляется в двух экземплярах; для
операций, которые облагаются НДС или освобождены от налогообложения,
составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной
поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и
освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые
накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10
и граф 7, 8 и 9).
Исключение составляют операции по поставке товаров (услуг) в рамках
договоров комиссии, поручения, к которым одновременно применяются как
нулевая ставка, так и ставка 20%, а также при начислении и уплате процентов или
комиссий в рамках договора финансового лизинга. Налоговая накладная
выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг). Если
часть товара (услуги) не содержит обособленной стоимости, перечень
(номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении № 1
к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и
общих налоговых обязательствах (приложение №№ 1 выписывается в двух
экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров (услуг), а копия
остается у продавца товаров (услуг).
При осуществлении поставки товаров (услуг), поставка которых имеет
непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем,
покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из
определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции, но не реже
одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной
налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных
накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно
которым осуществлена поставка товаров (услуг).
Вместе с тем появилось много новых требований. Отныне для предпринимателя -
плательщика НДС основанием для отражения данных в реестре выданных
налоговых накладных является либо выписанная налоговая накладная, либо
грузовая таможенная декларация (ГТД). Это следует понимать таким образом, что
даже в тех случаях, когда покупателю работ (услуг) не нужна налоговая накладная,
выписывать ее необходимо все равно. В частности, такая ситуация возникает, если
согласно пп. 7.2.6 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон
№ 168) покупателю оформлен расчетный документ при продаже за наличные или
при расчетах карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками
в пределах 10 000 грн.; осуществляются продажи за наличные конечному
потребителю; за наличные с выдачей кассового чека, если сумма поставленных
товаров (услуг) одному налогоплательщику не превышает 200 грн. за день;
при оформлении счетов на гостиничные услуги, транспортные билеты, а также
услуги связи и другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям
приборов учета. В соответствии с п. 8.4 Порядка № 165 в
вышеприведенных случаях ежедневно составляется сводная налоговая накладная
по каждому случаю отдельно.
Ранее при выписке гостиничных счетов, транспортных билетов, при продаже
конченому потребителю, а также при продаже на сумму, не превышающую 20 грн.,
налоговая накладная не оформлялась.
Изменения, внесенные в Закон № 168 в части возникновения налоговых
обязательств и налогового кредита при получении услуг от нерезидента с
местом их поставки на территории Украины, нашли свое отражение в обновленном
Порядке № 165. Так, налоговую накладную выписывает налогоплательщик,
зарегистрированный постоянным представительством такого нерезидента на
территории Украины, если представительства нет - резидент, выполняющий
агентские услуги от имени такого нерезидента, а если и такого нет - покупатель
таких услуг, который в данном случае является налоговым агентом такого
нерезидента. В данной ситуации приобретатель таких услуг сам себе выписывает
налоговую накладную и уплачивает налог в бюджет. При оформлении налоговой
накладной налоговый агент в строках "Индивидуальный налоговый номер
продавца" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на
добавленную стоимость (продавца)" делается отметка "Х"
(п. 8.2 Порядка № 165).
Еще одно нововведение, на которое следует обратить внимание, - это выписка
налоговых накладных, оба экземпляра которых остаются у налогоплательщика, в
случае поставки товаров (услуг) покупателю, не зарегистрированному в качестве
налогоплательщика, включая поставку на экспорт, осуществление операций по
натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых
отношениях с налогоплательщиком. В этом случае в строках "Индивидуальный
налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации
плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)" делается отметка
"Х" и в оригинале такой налоговой накладной делается соответствующая
пометка, например: "Поставка неплательщику налога", "Натуральная
выплата в счет оплаты труда физическим лицам", "Передача в пределах
баланса для непроизводственного использования", "Ликвидация фондов по
самостоятельному решению налогоплательщика", "Перевод основных фондов
в состав непроизводственных", "Экспортные поставки",
"Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на
добавленную стоимость", "Поставка для операций, освобожденных от
обложения налогом на добавленную стоимость", "Признание условной
продажи при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную
стоимость" (п. 8.1 Порядка № 165).
Изменения в Законе № 168 коснулись и порядка налогообложения операций,
которые по сути своей не являются продажей, но согласно п. 1.4 данного
Закона отнесены к таковой. В частности, условной продажей с начислением НДС
и составлением налоговой накладной являются:
– передача товаров для непроизводственного использования, расходы на
которые не включаются в валовые расходы производства (обращения) и не подлежат
амортизации;
– использование товаров (услуг), по которым суммы НДС ранее были включены
в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения
или освобождаются от налогообложения;
– признание условной продажи товарных остатков и/или основных фондов,
находящихся в учете на день аннулирования его регистрации в качестве
плательщика НДС, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем
налоговых периодах, и др.
При заполнении налоговой накладной в строках "Индивидуальный налоговый
номер продавца", "Индивидуальный налоговый номер покупателя",
"Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную
стоимость (продавца)" и "Номер свидетельства о регистрации
плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)" проставляются
одинаковые номера (п. 8.3 Порядка № 165).
Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505 в очередной раз изменена
норма п. 4.1 ст. 4 Закона № 168 в части определения базы
налогообложения операций по поставке товаров (услуг). В новой редакции база
налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже обычной
цены. Привязку к обычной цене можно найти в п. 4.2 и 4.8 ст. 4 Закона
№ 168. В случае если договорная цена меньше обычной, база налогообложения
исчисляется исходя из обычной цены, т. е. продавец должен начислить и
заплатить в бюджет НДС в сумме, превышающей сумму НДС, полученную от покупателя
в оплату за проданный товар (услуги). В этом случае продавец выписывает две
налоговые накладные: одну – на сумму исходя из фактической цены поставки,
другую – на сумму превышения обычной цены над фактической. Номер
налоговой накладной, которая выписана на сумму превышения обычной цены над
фактической, должен через дробь содержать отметку "ОЦ". Такая
налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких
налоговых накладных хранятся у продавца. В этом случае предприниматель не
переписывает номенклатуру товара, а пишет, что это превышение обычной цены над
договорной по товарам (услугам), указанным в налоговой накладной № __.
Такой же порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база
налогообложения определяется исходя из обычных цен, увеличенных на сумму
процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму
номинала процентного векселя. При этом в налоговую накладную, выписанную на
сумму превышения обычной цены над фактической, включается и сумма указанных
процентов (п. 19 Порядка № 165).
Еще на один момент хотелось бы обратить внимание читателей. В Порядок № 165
внесены изменения, детализирующие требования к составлению налоговой
накладной при предоставлении услуг. Так, п. 12.4 данного порядка
предусмотрено, что при заполнении графы 5 – количество (объем)
поставки товаров, услуг, в случае если услуги не имеют показателей, а
измеряются только в стоимостном выражении, в графе 5 указывается:
"услуга/проценты и др.". Хотя не всегда уместным является указывать в
качестве объема услуг проценты. Скорее всего, авторы этих изменений
предполагали, что если объем услуги можно выразить в процентах, то как единица
измерения указываются именно проценты, если же нельзя, то используется слово
– услуги.
Требования по оформлению расчета корректировки практически не изменились,
поэтому в данной консультации не комментируются.
Материал подготовлен для сайта 5 августа 2005 г.
|
|
