Что может быть основанием для проведения проверки правильности расчетов с применением РРО — приказ или решение суда?


     Своего рода революцией в сфере регулирования порядка проведения проверок субъектов хозяйствования контролирующими органами стало принятие Закона Украины от 12.01.2005 г. № 2322-IV “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (относительно усиления правовой защиты граждан и внедрения механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству лица, правовую помощь, защиту)” (далее — Закон № 2322), который внес существенные изменения в Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” (далее — Закон № 509). Так, Закон № 509 был дополнен ст. 11.1 и 11.2, которые определяли основания и порядок проведения налоговых проверок, а также условия допуска контролеров к проверке.
     Именно ст. 11.1 Закона № 509 в редакции Закона № 2322 (текст ст. 11.1 и 11.2 Закона № 509 в редакции Закона № 2322 был приведен в “Частном предпринимателе” № 6, 2005 г.) и предполагала, что все внеплановые выездные налоговые проверки должны проводиться только на основании решения суда. Однако данная норма просуществовала недолго. Изменения в нее вскоре были внесены Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV (далее — Закон № 2505, соответствующие нормы Закона № 2505 приведены во вкладыше “Частного предпринимателя” № 7, 2005 г., с. 6).
     Теперь согласно ст. 11.1 Закона № 509 в редакции Закона № 2505 “внеплановая выездная проверка осуществляется на основании возникновения обстоятельств, изложенных в этой статье, по решению руководителя налогового органа, которое оформляется приказом”.
     Таких оснований, по которым может проводиться внеплановая выездная проверка органами налоговой службы, ст. 11.1 Закона № 509 предусмотрено девять, а именно в случае если:
     1. По результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушениях предпринимателем налогового законодательства.
     2. Предприниматель своевременно не представил предусмотренную законодательством отчетность.
     3. Выявлена недостоверность данных, содержащихся в представленной отчетности.
     4. Предприниматель подал жалобу об отмене результатов плановой или внеплановой проверки.
     5. Необходимо проверить сведения, полученные от лица, имеющего (имевшего) правовые отношения с предпринимателем.
     6. Проводится реорганизация (ликвидация) юридического лица.
     7. На предпринимателя заведено оперативно-разыскное дело.
     8. Если в отношении налогового работника, проводившего проверку предпринимателя, результаты которой привели к непоступлению в бюджет сумм налогов, инициировано служебное расследование либо возбуждено уголовное дело.
     9. Налогоплательщиком представлена декларация с отрицательным значением по НДС, составляющим более 100 000 грн.
     Кроме того, ст. 11.1 Закона № 509 дополнена частью седьмой, где указано, что внеплановыми проверками считаются также проверки в рамках полномочий органов ГНС, определенных Законами Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III и Закона Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”. Для проверок, проводимых в других, кроме вышеуказанных, случаях требуется решение суда.
     Таким образом, если налоговая намерена провести проверку по одному из девяти указанных выше оснований или проверить правильность проведения предпринимателем расчетов с применением РРО или реализации алкогольных напитков или табачных изделий, такая проверка будет считаться внеплановой. Проводиться она должна на основании приказа руководителя органа налоговой службы. При этом проверяющие, в соответствии с требованиями ст. 11.2 Закона № 509, должны предоставить предпринимателю под расписку копию такого приказа, в котором указываются основания проведения внеплановой выездной проверки, дата ее начала и дата окончания, а также направление на проверку, которое должно содержать следующую информацию: дату его выдачи, название органа налоговой службы, цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дату начала и дату окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые будут проводить проверку.
     Направление должно быть подписано руководителем органа налоговой службы и скреплено печатью.
     При непредставлении до начала проверки проверяющими копии приказа и направления на проверку, содержащих все вышеуказанные данные, предприниматель имеет право не допустить контролеров к проверке. Это установлено частью второй ст. 11.2 Закона № 509.
     Как видим, предусмотренный ст. 11.1 и 11.2 Закона № 509 порядок проведения внеплановых проверок, в том числе проверок правильности осуществления расчетов с применением РРО или реализации алкогольных напитков или табачных изделий, существенно отличается от порядка проведения контрольных закупок, которые согласно действующему законодательству могут проводиться только в рамках оперативно-разыскной деятельности.