Газета "Частный предприниматель" / Актуальные консультации

     Внесены изменения в Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон № 168), и как результат — изменена форма отчетности и порядок ее заполнения. Приказом ГНА Украины от 15.06.2005 г. № 213 (далее — Приказ № 213), вступившем в силу 11 июля 2005 года, утверждены:
     –     новые формы налоговой декларации по НДС и приложений к ней;
     –     новая редакция Порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС (далее — Порядок № 213) и приложения к нему.
     Подпунктом 1.2 п. 1 Порядка № 213 предусмотрено представление налоговой декларации по НДС по сокращенной форме только теми плательщиками, у которых суммы НДС полностью остаются в их распоряжении для целевого использования. При этом в такой декларации отражаются операции, касающиеся специальных режимов согласно п. 11.21 и п. 11.29 ст. 11 Закона № 168.
     Таким образом, налоговая декларация по НДС за июнь 2005 года (срок представления — не позднее 20 июля) и за II квартал 2005 года (срок представления — не позднее 9 августа) должна быть представлена плательщиками НДС, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, по полной форме (за исключением вышеуказанных плательщиков). В связи с этим во вкладыше «Частного предпринимателя» № 13, 2005 г. приведена форма только новой полной декларации по НДС.
     Напоминаем, что для исправления самостоятельно выявленных ошибок плательщик имеет право представить в налоговую инспекцию Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Приказом № 213 утверждены две формы уточняющего расчета к полной декларации по НДС. Приложение 3 к Порядку № 213 приведено во вкладыше «Частного предпринимателя» № 13, 2005 г. и может быть использовано плательщиком для исправления ошибок, допущенных в декларации по ранее действовавшей форме (до 11.07.2005 г.). Приложение 5 к Порядку № 213 оформляется в случае исправления ошибок, допущенных в налоговой декларации, представленной по новой форме. (Бланк приложения 5 будет приведен в газете «Частный предприниматель» № 14, 2005 г.).
     Поскольку Приказом № 213 порядок заполнения налоговой декларации по НДС, как и форма декларации, утверждены в новой редакции, проанализируем их содержание и остановимся на некоторых моментах заполнения декларации.
     Как и раньше, декларация состоит из вступительной части и четырех разделов: налоговые обязательства, налоговый кредит, расчеты с бюджетом за отчетный период — и раздела, заполняемого работниками налоговой инспекции.
     Вступительная часть новой декларации практически не отличается от старой, за исключением следующего. Поле декларации, предусмотренное для отметки о применении плательщиком специальных режимов налогообложения, перенесено в конец декларации и сокращено (исключены строки, соответствующие нормам утративших силу подпунктов Закона № 168). Кроме того, в связи с введением одинакового для всех плательщиков порядка бюджетного возмещения в новой декларации теперь должен указываться признак определения отрицательного значения (код 07) и признак бюджетного возмещения (код 08) (ранее указывались признаки бюджетного и экспортного возмещения).
     Налоговые обязательства по НДС отражаются, как и прежде, в разделе I.
     В стр. 1 отражаются операции, осуществляемые на таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 20%, за исключением импорта товаров. Исключены стр. 1.1 и 1.2, которые были в старой форме декларации.
     Операции, облагаемые по нулевой ставке, отражаются в стр. 2 – отдельно экспортные операции, отдельно другие операции. При этом исключена стр. 2.1.1, в которой ранее указывались товарообменные (бартерные) операции. В связи с отсутствием теперь в Законе № 168 понятия экспорта работ (услуг) в декларации отсутствует и стр. 2.1.2.
     В стр. 3 указываются операции, которые в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона № 168 не являются объектом обложения НДС.
     В стр. 4 отражается объем операций, освобожденных от налогообложения согласно ст. 5, 11 Закона № 168.
     При заполнении стр. 3 и 4 предприниматель обязан приложить к декларации справку произвольной формы с указанием вида операции и пункта Закона № 168, в соответствии с которым такая операция не является объектом обложения или освобождена от обложения НДС.
     В новой форме декларации нет и стр. 5.2, в которой ранее отдельно выделялись товарообменные (бартерные) операции.

Обращаем внимание, что на сегодняшний день действует норма, в соответствии с которой в случае проведения внешнеэкономических бартерных операций сумма «входного» НДС не включается в состав налогового кредита, а относится на валовые расходы.

В стр. 7 новой декларации теперь отражаются только услуги, полученные от нерезидента на территории Украины. Операции по поставке готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, реализуемой на территории Украины, отражаются теперь в стр. 1.
Корректировка налоговых обязательств по-прежнему отражается в стр. 8. Но теперь корректировка по п. 4.5 ст. 4 Закона № 168 указывается в стр. 8.3, а в других случаях — в стр. 8.4.

Те предприниматели, которые за предыдущий отчетный период представляли декларацию по сокращенной форме, декларацию за июнь 2005 года (II квартал 2005 г.) независимо от объемов облагаемых операций должны сдать по полной форме (за исключением использующих спецрежимы). При этом суммы налога, отраженные в стр. 24 налоговой декларации по НДС (сокращенной), должны быть включены со знаком «–» в стр. 8.4 новой формы полной налоговой декларации по НДС.

     Как и раньше, при заполнении стр. 8 декларации предприниматели обязаны представить вместе с декларацией Расчет корректировки сумм НДС (приложение 1 к декларации — приведено во вкладыше «Частного предпринимателя» № 13, 2005 г.). При этом следует отметить, что форма этого приложения и порядок заполнения не изменились, за исключением вступительной части, где указываются регистрационные сведения.
     Общая сумма налоговых обязательств отражается в стр. 9. При этом, для отражения операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется п. 6.5 ст. 6 Закона № 168, предусмотрена новая стр. 91.
     Изменения, внесенные в раздел II «Налоговый кредит», связаны с тем, что теперь право плательщика на получение налогового кредита не связано с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) к составу валовых расходов производства (обращения), основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации. На сегодняшний день одним из условий права плательщика на налоговый кредит является приобретение (изготовление) товаров (в том числе и при импорте) и услуг в целях их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика.
     Кроме того, для упрощения формы декларации исключены следующие строки, которые были в старой декларации:
     –     стр. 13.1.1–13.1.3, 13.2.1–13.2.3. Теперь объемы импортированных товаров и полученных от нерезидента услуг на территории Украины для использования в хозяйственной деятельности плательщика при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (п. 3.2 ст. 3 Закона № 168) и освобожденных от налогообложения (ст. 5 и 11 Закона № 168, другие нормативно-правовые акты) отражаются в стр. 13 общей суммой без расшифровки.
     –     стр. 14.1, 14.2, 14.3. Информация об объемах приобретения (изготовления, строительства, сооружения) с НДС отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорта товаров и полученных от нерезидента на территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности или для использования при поставке услуг за пределами территории Украины, место поставки которых определяется п. 6.5 ст. 6 Закона № 168, отражается в стр. 14 без разбивки по направлениям их приобретения;
     –     стр. 15.1, 15.2, 15.3. Информация об объемах приобретения (изготовления, строительства, сооружения) без НДС отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорта товаров и полученных от нерезидента на территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности или для использования при поставке услуг за пределами территории Украины, место поставки которых определяется п. 6.5 ст. 6 Закона № 168, отражается в стр. 15 без разбивки по направлениям их приобретения.
     Для отражения сумм корректировки налогового кредита вместо одной стр. 16.2 декларации в новой декларации предусмотрено две: стр. 16.2 — для отражения корректировки по п. 4.5 ст. 4 Закона № 168 и стр. 16.3 — в других случаях. Как при заполнении стр. 8 р. І, так и при заполнении стр. 16 р. ІІ, требуется представление Расчета корректировки сумм НДС (приложение 1 к декларации).
     Изменения, внесенные в раздел ІІІ «Расчеты с бюджетом за отчетный период», связаны с изменением порядка возмещения НДС. Поскольку новый порядок возмещения вступил в силу с 1 июня 2005 года, налогоплательщики в декларации за июнь (ІІ квартал) 2005 года имеют право только на зачисление отрицательного значения НДС по декларации в уменьшение суммы налогового долга по НДС (в этом случае заполняется стр. 22.1), а при его отсутствии — включение суммы отрицательного значения в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполняется стр. 22.2).
     Таким образом, при предоставлении декларации по НДС за июнь (ІІ квартал) 2005 года плательщики еще не могут иметь права на получение бюджетного возмещения. В связи с этим в декларации по НДС не заполняются стр. 23–26, а также не представляются приложение 3 к декларации «Расчет суммы бюджетного возмещения» и приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения». Формы этих приложений и порядок их представления будут приведены в газете «Частный предприниматель» № 15, 2005 г.
     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по результатам отчетного периода, отражается в стр. 27 декларации и должна быть уплачена плательщиком в течение 10 дней после предельного срока представления декларации в налоговую инспекцию.

Материал для сайта подготовлен 14 июля 2005 г.