 |
Елена Зубченко,
газета "Частный предприниматель" № 13, июль 2005 г.
Закон Украины
от 03.06.2005 г. № 2642-IV "О внесении изменений в некоторые законы Украины" (далее — Закон № 2642), которого так ждали
упрощенцы, вступил в силу 30 июня (опубликован в газете "Урядовий кур’єр"
от 30.06.2005 г. № 118). (Текст Закона
приведен во вкладыше "Частного предпринимателя" № 13, июль 2005 г. и разделе
"Нормативные документы" настоящего сайта.)
Этим Законом восстановлены
три существенные правила работы по упрощенной системе налогообложения, действовавшие
до принятия Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV "О внесении изменений
в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые
другие законодательные акты Украины", известного как Закон № 2505.
Рассмотрим внесенные изменения
подробнее.
НДСовцы — снова добровольцы
С 31 марта согласно п. 2.2 ст. 2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
"О налоге на добавленную стоимость" (далее — Закон № 168) плательщиком
НДС является "любое лицо, которое по своему добровольному решению
зарегистрировалось в качестве налогоплательщика, за исключением физических лиц,
избравших уплату фиксированного или единого налога по упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности или осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора
в порядке, установленном законодательством". Такая норма лишала упрощенцев права
регистрироваться в качестве плательщиков НДС добровольно. Пунктом 2 Закона № 2642
слова "за исключением физических лиц, избравших уплату
фиксированного или единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности или осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке,
установленном законодательством" из п. 2.2 Закона № 168 исключены. А это значит, что предпринимателям-упрощенцам
возвращено право добровольной регистрации в качестве плательщиков НДС независимо
от объемов налогооблагаемых операций.
Кроме того, пп. 2.3.1 ст. 2 Закона № 168 предусматривалась обязательная
регистрация в качестве плательщиков НДС лиц, у которых общая сумма от осуществления
операций по поставке товаров (услуг) в течение последних 12 календарных месяцев
совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС) независимо от того, какой режим
налогообложения использует такое лицо. Такая норма вынудила законопослушных упрощенцев,
достигших трехсоттысячного порога, зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.
Пунктом 2 Закона № 2642 слова "независимо от того, какой режим
налогообложения использует такое лицо" из пп. 2.3.1 Закона № 168
исключены. То есть отменено требование по обязательной регистрации
упрощенцев в качестве плательщиков НДС в случае превышения за последние 12 календарных
месяцев общей суммы налогооблагаемых операций 300 тыс. грн. К сожалению, в Законе
№ 2642 не предусмотрены нормы по снятию с учета в качестве плательщиков НДС предпринимателей-упрощенцев,
которые в период действия указанного требования зарегистрировались в качестве таковых.
Остается надеяться, что и этот вопрос в скором времени будет решен в пользу предпринимателей
– и они смогут сняться с регистрации в качестве плательщика НДС.
Возвращены некоторые виды деятельности
Пунктом 4 Заключительных положений Закона № 2505 с 1 июля 2005 года
введен ряд ограничений по применению упрощенной системы налогообложения в случае
осуществления отдельных видов деятельности. Законом № 2642 исключен абз. 7 п. 4
Заключительных положений Закона № 2505. Приведен во вкладыше "Частного предпринимателя" № 7, 2005 г., с.
8.
А это значит, что отменены ограничения по осуществлению некоторых видов деятельности
физическими лицами — плательщиками единого налога. Следовательно, предприниматели-упрощенцы
имеют право и после 1 июля заниматься деятельностью в сфере торговли лекарственными
средствами и изделиями медицинского назначения, архитектуры, предоставления консультаций
по юридическим вопросам, аудита, предоставления в аренду недвижимого имущества и
риэлторской деятельностью.
Кроме того, Законом № 2642 изложен в новой редакции абз. 6 п. 4 Заключительных
положений № 2505, которым установлены менее жесткие требования по применению упрощенной
системы в сфере обращения драгметаллов.
С 1 июля 2005 года не распространяется упрощенная система только на
субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу и производство
драгоценных металлов и камней, а также оптовую и розничную торговлю промышленными
изделиями из драгоценных металлов, подлежащие лицензированию. Следовательно, упрощенцы
имеют право торговать непромышленными изделиями из драгметаллов, а также изделиями
из драгоценных камней. Не запрещается упрощенцам заниматься и изготовлением ювелирных
изделий.
Ответ на вопрос, что следует понимать под промышленными изделиями из
драгметаллов, содержится в Лицензионных условиях осуществления хозяйственной деятельности
по изготовлению изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных
камней органогенного образования, полудрагоценных камней, торговле изделиями из
драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования,
полудрагоценных камней, утвержденных приказом Госпредпринимательства и Минфина Украины
от 26.12.2000 г. № 82/350. Согласно Лицензионным условиям к промышленным изделиям
из драгметаллов относится проволока, пластины, фильеры и т. п.
Таким образом, с учетом положений Закона № 2642 с 1 июля запрет на
применение упрощенной системы налогообложения субъектами предпринимательства,
юридическими и физическими лицами, введенный Законом № 2505, распространяется только
на:
– осуществление деятельности
в сфере игорного бизнеса (в том числе устроение казино, других игорных мест (домов),
игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведение лотерей (в
том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной
или имущественной форме), осуществление обмена иностранной валюты;
– производство, экспорт,
импорт и оптовую продажу подакцизных товаров, оптовую и розничную продажу подакцизных
горюче-смазочных материалов. (Подробнее об ограничениях
в сфере игорного бизнеса и торговли подакцизными товарами и ГСМ читайте в
"Частном предпринимателе" № 7, 8 и 10, 2005 г.)
Кроме того, продолжают действовать ограничения, установленные Указом
Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от
28.06.99 г. № 746/99.
Долгосрочным договорам — "зеленый свет"
Пунктом 3 Закона № 2642 исключен последний абзац из п. 1.8 ст. 1 Закона
Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".
Напомним, что требования указанного абзаца были изложены следующим образом: "Самозанятое лицо – плательщик единого или фиксированного
налога, предоставляющий услуги другому лицу в рамках гражданско-правового договора,
приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им
доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора
предусматривают предоставление услуг (работ) в течение более одного календарного
месяца за налоговый год".
Исключение указанной законодательной нормы с 30 июня позволяет предпринимателям-упрощенцам
(как и всем другим субъектам хозяйствования) безо всяких дополнительных налоговых
последствий заключать любые долгосрочные договоры по предоставлению услуг и выполнению
работ другим субъектам хозяйствования.
Следует помнить, что указанное ограничение действовало с 31 марта
по 30 июня текущего года. Поэтому при налогообложении доходов предпринимателей-упрощенцев,
полученных по долгосрочным договорам в указанный период, необходимо руководствоваться
Налоговым разъяснением по применению положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12
статьи 9 Закона "О налоге с доходов физических лиц", утвержденным приказом
ГНА Украины от 11.05.2005 г. № 172. (Подробнее
о том, как предпринимателям-упрощенцам без налоговых последствий работать по долгосрочным
договорам с другими субъектами хозяйствования в период с 31 марта по 30 июня, читайте
в "Частном предпринимателе" № 10, 2005 г.
Турагентам придется подождать
С 1 сентября 2005 года в Закон № 168 вводится новая статья, определяющая
особенности обложения НДС туристической деятельности. В частности, базой налогообложения
таких операций будет считаться вознаграждение предпринимателя-турагента, а не вся
стоимость туристического продукта. При этом установлено, что по договорам, заключенным
до вступления в силу Закона № 2505, операции облагаются НДС по старым правилам,
действовавшим до 31 марта 2005 года. (О порядке обложения НДС туристической деятельности
до 1 сентября читайте в "Частном предпринимателе"
№ 9, 2005 г., с. 17).
Общая система налогообложения — тоже есть изменения
Поскольку предприниматели, работающие по общей системе налогообложения,
формируют состав своих расходов на основании ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г.
№ 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", в редакции от 22.05.97
г. № 283/97-ВР (далее — Закон № 283), следует обратить внимание на изменение, внесенное
в указанную статью. Напомним, что согласно пп. 5.4.6 ст. 5 Закона № 283 в состав
валовых расходов включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая; транспортировке
продукции предпринимателя; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией
транспортных средств; имущества предпринимателя; кредитных и других рисков, связанных
с хозяйственной деятельностью, в пределах обычной цены страхового тарифа, действующего
на момент заключения страхового договора; и некоторые другие расходы. Исключение
составляют расходы по страхованию жизни, здоровья или других рисков, связанных с
деятельностью наемных работников, обязательность которого не предусмотрена законодательством.
При этом Законом № 2505 было введено ограничение, согласно которому
в валовые расходы можно отнести расходы по страхованию (кроме расходов по медицинскому,
пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) в размере не более
5% валовых расходов за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Законом
№ 2642 сумма расходов по страхованию, которую можно отнести в валовые расходы, увеличена
до 10%.
Материал подготовлен для сайта 7 июля 2005 г.
|
|
